Владелец недвижимости обязан обеспечивать ее содержание и оплачивать связанные с этим расходы, в том числе коммунальные платежи. Однако возникает вопрос о справедливости такого подхода, если недвижимость не используется какое-то время?
Затраты, снижающие налогооблагаемую прибыль
В перечень расходов, снижающих налогооблагаемую базу по прибыли, входят:
- расходы, связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг;
- внереализационные расходы.
Затраты, возникающие в процессе производства и продажи, классифицируются по группам:
- материальные;
- на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Перечень расходов, предусмотренный в Налоговом кодексе Российской Федерации, не является полным и окончательным. Снизить прибыль компании способны и те затраты, которые прямо не указаны в нем, но соответствуют основному требованию. Расходы должны быть подтверждены документами и иметь экономическое обоснование (пункт 1 статьи 252 НК РФ).
К материальным издержкам относят коммунальные платежи
Как правило, материальные затраты присущи предприятиям, осуществляющим производство. Тем не менее, они могут возникать и у торговых компаний, а также у организаций, предоставляющих услуги или выполняющих работы. К примеру, к материальным расходам относят расходы на закупку топлива и смазочных материалов, специальной одежды и обуви, а также оплату коммунальных услуг.
По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают в том числе затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд, а также работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Для определения размера материальных расходов, которые можно учесть в налоговом учете, необходимо установить их первоначальную стоимость, формирующуюся из фактических затрат на приобретение.
Коммунальные платежи по неиспользуемой недвижимости
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы, которые включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, должны иметь документальное подтверждение и быть экономически оправданными).
Экономическая обоснованность — это направленность расхода на получение дохода.
Именно данная норма Налогового кодекса Российской Федерации стала ключевым аргументом, благодаря которому компания одержала победу в судебном разбирательстве.
Предприятие, осуществляющее деятельность согласно ОКВЭД 10.61.2 «Производство муки из зерновых культур», приобретает пшеницу, изготавливает и продает готовую продукцию, включающую муку, отруби и манную крупу. Для увеличения прибыли и расширения производства продуктов питания, таких как мука и крупы, организация приобрела завод. Однако начать производственный процесс в запланированные сроки не представлялось возможным из-за ряда внешних факторов.
Несмотря на временную приостановку производства, компания продолжала оплачивать коммунальные услуги. Однако налоговая инспекция не признала эти расходы обоснованными с экономической точки зрения.
Суд решил по-другому.
Хотя компания не ведет производственную деятельность, она владеет заводом и, следовательно, обязана покрывать расходы на его содержание, в том числе оплачивать коммунальные платежи.
Кроме того, как собственник объекта, фирма должна платить налог на имущество (его тоже можно отнести к расходам).
Завод был приобретен с расчетом на получение прибыли. В связи с этим, затраты на оплату коммунальных услуг, которые уже произведены документально подтверждены, при расчете налога на прибыль эти факторы могут быть приняты во внимание (см. Постановление АС Северо-Кавказского округа от 17 января 2023 г. № Ф08-14615/2022 по делу № А63-16488/2021).