Расходы в виде «серых» зарплат представляют собой серьёзную угрозу для компаний.
С каждым годом эффективность налогового контроля растет. При этом проверяющие с особой тщательностью относятся к организациям, выплачивающим сотрудникам зарплату ниже рыночной, в том числе равную минимальному размеру оплаты труда.
Предприятие в 2022 году выплачивало работникам «серые» зарплаты по схемам, казавшимся приемлемыми тогда. За последние три года качество налоговой администрирования значительно улучшилось, в том числе благодаря цифровизации контроля со стороны налоговой службы. Из-за этого то, что несколько лет назад могло остаться незамеченным, сейчас будет очевидным.
Компания получит дополнительные начисления НДФЛ и взносов на протяжении трёх лет; размер сумм может быть значительным. Штрафы и пени также будут применены.
Налоговая служба в случае отсутствия документов о зарплате сотрудников может применять расчетный метод для определения налоговых выплат предприятия.
Расчетный метод для НДФЛ
Чтобы проиллюстрировать такую практику, обратимся к недавнему судебному постановлению, где инспекторы применили расчетный метод для выяснения реальных обязанностей предприятия по налогу на доходы физических лиц.
Арбитражные суды Северо-Кавказского округа в Постановлении от 01.10.2024 по делу № А32-63733/2022 решили вопрос о законности использования расчетного метода для начисления дополнительных налогов, опираясь на данные о деятельности других компаний и показания свидетелей, так как отсутствовали документы, указывающие на фактические суммы.
Общество во время проверки не предоставило документы, подтверждающие реальную сумму заработной платы, выплаченной сотрудникам. Представленные в ходе выездной налоговой проверки документы и информация не позволили достоверно определить объем налоговых обязательств общества.
Компания утверждала, что не нарушала налоговое законодательство. Бизнес также заявлял, что выплаты зарплат ниже прожиточного минимума не считаются налоговыми нарушениями. По мнению компании, размер заработной платы меньше прожиточного минимума сам по себе не является основанием для перерасчета налогов. Суд отклонил этот аргумент, указав, что выплата зарплат ниже прожиточного минимума может являться нарушением налогового законодательства, если это уменьшает налогооблагаемую базу.
Организация также указала арбитрам, что применение расчётного метода возможно только при наличии подтверждающих документов. Предприятие заявляло, что налоговая служба не вправе использовать этот метод исходя из лишь свидетельских показаний и информации о заработной плате других фирм.
Суд отметил, что в Налоговом кодексе нет запрета на применение расчетного метода инспекторами при наличии у них достаточной информации, независимо от того, подтверждена ли эта информация документально организацией.
Какие сведения использовали инспекторы
Ранее были перечислены источники данных, используемые для расчета фактического размера НДФЛ на предприятии. Рассмотрим каждый из них.
Свидетельские показания сотрудников.Сотрудники фирмы могут поделиться информацией о порядке выплаты заработной платы, соглашаясь или оспаривая утверждение руководителя о полном перечислении установленного оклада.
Информация о зарплатах работников других компаний. Налоговая инспекция сравнит предоставленные данные с информацией от других работодателей региона, занимающихся похожей деятельностью, если подозревает, что организация занижает зарплаты для экономии на налогах.
В данном споре инспекторы руководствовались данными о заработной плате в других фирмах, занимающихся розничной продажей продуктов питания, где средний доход был заметно выше суммы, которую выдавало предприятие.
Декларации и отчеты.Данные по количеству сотрудников, размерам зарплат и обязательным отчислениям (как, например, страховки и налога) служат налоговикам для оценки средней заработной платы.
Бремя доказательства
Если налоговая служба применяет расчетный метод для выяснения реальных налоговых обязательств компании, предприятию необходимо доказать, что инспекторы выполнили расчет некорректно. Для этого бизнесу нужно представить документальное подтверждение сумм заработной платы, выплачиваемых сотрудникам.
В ходе разбирательства суды выяснили, что предприятие не предоставило правдивую информацию о суммах выплат своим работникам, оспаривая доначисления.
Верховный Суд Российской Федерации при рассмотрении спора инспекции, которая с помощью расчетного метода пересчитала налог для ИП, указал, что в ситуации применения расчетного метода подтверждение точного расчёта налогов недостижимо из-за объективных причин.
Точное расчёт налога возможен лишь при надлежащем учёте доходов и расходов, тогда как применение расчетного метода подразумевает налоговый учёт с определённой степенью вероятности, – указано в Определении Верховного суда РФ от 07.06.2024 по делу № А76-5542/2022.
В заключение отметим, что налоговые органы располагают инструментами для выявления «серых» зарплат и нарушений налогового законодательства. После этого компаниям будет доначислен НДФЛ, включая возможность применения расчетного метода, как видно из судебной практики.
Ирина Герасименко — главный бухгалтер и аттестованный налоговый консультант.
для журнала «Практическая бухгалтерия»