Использование «серых» зарплат представляет собой значительный риск для бизнеса. Налоговые службы обнаруживают подобные способы расчета с сотрудниками, затем начисляют недоплаченные налоги и применяют штрафные санкции. Изучим, какие последствия могут настичь организацию, основываясь на опыте рассмотрения судебных дел.
Повышение результативности налогового контроля наблюдается постоянно. В связи с этим, если компания устанавливает своим работникам заработную плату, которая ниже среднерыночной, и особенно если она соответствует только минимальному размеру оплаты труда, налоговые органы уделяют бизнесу повышенное внимание.
Существует риск выявления схем выплаты «серых» зарплат не только в процессе текущих расчетов, но и из-за действий, совершенных предприятием в прошлом, что может послужить основанием для проверки бизнеса. Но как это может произойти?
В 2022 году предприятие выплачивало работникам неофициальную заработную плату, применяя методы, которые на тот момент представлялись допустимыми. Однако, как отмечалось ранее, за последние три года значительно повысилось качество налогового администрирования, в частности, благодаря цифровизации процессов контроля со стороны налоговых органов. Следовательно, то, что ранее могло остаться без внимания, теперь станет явным.
В результате компания столкнется с доначислением НДФЛ и страховых взносов за три года, что может повлечь за собой значительные финансовые затраты. Кроме того, будут начислены штрафы и пени.
Даже в отсутствие документации, подтверждающей фактические размеры начисленных работникам заработных плат, налоговая служба имеет право использовать расчетный метод для определения суммы налоговых выплат.
Расчетный метод для НДФЛ
Рассмотрим конкретный случай: недавно суд вынес решение, в котором налоговые инспекторы применили расчетный метод для установления реальной задолженности компании по налогу на доходы физических лиц.
В Постановлении арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 1 октября 2024 года по делу № А32-63733/2022 было рассмотрено правомерность использования расчетного способа для доначисления налогов, основанного на данных других компаний и свидетельских показаниях, поскольку отсутствовали документы, подтверждающие фактические суммы.
«В Постановлении отмечается, что в процессе проверки общество не предоставило документацию, которая бы подтверждала фактические размеры заработной платы, выплаченной сотрудникам. Предоставленные в ходе выездной налоговой проверки документы и сведения не позволили установить точный объем налоговых обязательств организации.
На основании данных о налоговых выплатах других компаний, работающих в схожей сфере деятельности в данном регионе, специалисты рассчитали вероятные суммы платежей.
Компания стремилась доказать отсутствие налоговых правонарушений. Кроме того, бизнес заявил, что выплата заработной платы, не соответствующей прожиточному минимуму, не является налоговым нарушением. Позиция компании заключалась в том, что размер заработной платы, ниже прожиточного минимума, не должен автоматически являться причиной корректировки налогов. Суд отклонил этот довод, поскольку отметил, что выплата заработной платы ниже прожиточного минимума может указывать на нарушение налогового законодательства, если это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.
Также организация подчеркнула для арбитров, что применение расчетного метода невозможно без предоставления соответствующих документов. В заявлении компании говорилось о том, что налоговые органы не имеют права использовать данный метод, опираясь исключительно на свидетельские показания и информацию о зарплатах других компаний.
В то же время, суд отметил, что Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на использование расчетного метода налоговыми органами, при условии наличия у них необходимой информации, даже если эти данные не представлены документально от налогоплательщика.
Суды встали на сторону инспекции, отклонив все аргументы компании, представленные на основе анализа данных о зарплатах в других фирмах и свидетельскими показаниями работников.
Какие сведения использовали инспекторы
Ранее мы уже говорили об источниках данных, которые послужили основой для использования расчетного метода определения фактического размера НДФЛ на предприятии. Теперь давайте подробно рассмотрим каждый из этих источников.
Свидетельские показания сотрудников. Сотрудники организации имеют возможность прояснить порядок начисления заработной платы, что позволит подтвердить или опровергнуть информацию, предоставленную работодателем о своевременной выплате официальной зарплаты.
Информация о заработной плате сотрудников других организаций. В случае, если налоговый орган имеет основания полагать, что компания занижает заработную плату с целью уклонения от уплаты налогов, он может провести сопоставление полученной информации с данными, предоставляемыми другими предприятиями региона, осуществляющими схожую деятельность.
При разрешении данного спора инспекторы руководствовались данными о заработной плате в других предприятиях, осуществляющих деятельность в сфере розничной торговли продуктами питания. В этих компаниях средний уровень заработной платы оказался существенно выше той суммы, которую предлагала рассматриваемая организация.
Декларации и отчеты. Данные о количестве сотрудников, их официальной заработной плате и обязательных отчислениях, таких как страховые взносы и налог на доходы физических лиц, служат фундаментом для оценки уровня доходов, проводимой налоговыми органами.
Бремя доказательства
Если налоговый орган применяет расчетный метод для установления размера налоговых обязательств, компании необходимо будет самостоятельно доказать ошибочность действий инспекторов. Для этого бизнесу потребуется документально подтвердить, какие именно суммы были выплачены сотрудникам в виде заработной платы.
В ходе разбирательства спора о начислениях выяснилось, что предприятие не предоставило информации о фактических суммах выплат сотрудникам. Судьи отметили, что «Общество не предоставило контррасчет, подкрепленный точными данными о застрахованных лицах, а также персонифицированную информацию по каждому сотруднику.
В летний период арбитражные суды также подчеркнули, что при использовании расчетного метода налогоплательщик сам должен подтвердить некорректность расчетов, произведенных налоговыми органами при определении суммы задолженности.
При рассмотрении спора по поводу доначисления «упрощенного» налога индивидуальному предпринимателю расчетным методом, Высшая судебная квалификационная коллегия судей РФ отметила, что в случае использования расчетного метода бремя доказательства лежит на налоговом органе, поскольку достоверное исчисление налогов становится невозможным по объективным причинам.
Согласно Определению Верховного суда РФ от 07.06.2024 по делу № А76-5542/2022, точное определение налогов возможно лишь при грамотном ведении учета доходов и расходов, в то время как расчетным методом налогообложение предполагает оценку с определенной долей неопределенности.
В заключение следует подчеркнуть, что современные налоговые органы располагают всеми необходимыми инструментами для обнаружения неофициальных выплат заработной платы и нарушений налогового законодательства. Впоследствии компаниям предстоит доплатить НДФЛ, в частности, как демонстрирует судебная практика, с применением расчетного порядка.
Ирина Герасименко – главный бухгалтер и аттестованный налоговый консультант
для журнала «Практическая бухгалтерия»