Что делать с авансовым НДС
Предоплата — это деньги, которые покупатель переводит продавцу перед тем, как товар будет отправлен, работы выполнены или услуги предоставлены.
Продавец товаров (работ, услуг), по общему правилу, начисляет НДС к уплате в бюджет с суммы полученного аванса на дату получения предоплаты от покупателя. После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавец может принять к вычету исчисленный ранее НДС с предоплаты.
У покупателя всё с точностью до наоборот: при перечислении аванса НДС можно принять к вычету, а после доставки товара восстановить.
Так называемый принцип зеркальности.
Покупатель может снова принять к вычету сумму НДС, предъявленную продавцом при оприходовании товаров, работ, услуг или имущественных прав после отгрузки. Однако это возможно только в том случае, если ранее принятый к вычету НДС с предоплаты восстановлен (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
В состав авансового НДС не включается оплата, полученная в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются налогом по нулевой ставке согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ.
Налоговые льготы при оплате задатка продавцу.
Фирма зачастую требует полную или частичную предоплату при оформлении контрактов на поставку товаров, выполнение работ, предоставление услуг или передачу имущественных прав.
Внесший аванс покупатель имеет право на вычет НДС независимо от доставки товара. Однако необходимо соблюсти определённые требования. , которые перечислены в пункте 9 статьи 172 НК РФ.
При заключении договора между покупателем и продавцом может быть предусмотрено перечисление покупателем предоплаты. При наличии указания о предоплате в приложении к договору у покупателя должно быть это приложение.
Покупателю не обязательно иметь на руках оригиналы договора и приложения. Для вычета авансового НДС достаточно копий (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. № 03-07-09/33573).
В течение пяти рабочих дней после получения аванса продавец должен выставить счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр занести в книгу продаж, второй передать покупателю.
Продавец может выставить авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получить его в следующем. Налоговый кредит по НДС можно заявить только в том периоде, когда счёт-фактура получен покупателем. Дата выставления счета не имеет значения.
Покупатель обязан предоставить платежное поручение о перечислении предоплаты. Без него у покупателя нет права на вычет НДС с аванса.
Итак, существует одно правило. При отправке оплаченного заранее товара необходимо восстановить НДС, ранее учтенный при выплате аванса. В счет-фактуры на отгрузку указанного товара необходимо включить сумму НДС.
Покупатель не обязан принимать НДС к вычету из суммы перечисленного аванса, имея все необходимые документы.
Если аванс перечислили более чем планировалось.
В случае превышения покупателем аванса над суммой, указанной в договоре, его право принять к вычету полную сумму НДС с этой предоплаты остается без изменений. Такое мнение разделяет Минфин (письмо от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323).
Возможна оплата при выполнении покупателем требований пункта 9 статьи 172 НК РФ: в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек.
Покупатель после отгрузки обязан восстановить НДС только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). НДС, вычет которого был принят больше положенного, остается у покупателя.
Восстанавливать авансовый НДС только по правилам НК
Суд разъяснил, как правильно восстанавливать НДС, принятый к вычету при перечислении предоплаты (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2023 г. № Ф04-2731/2023 по делу № А46-12684/2022).
Суть спора.
В ходе проверки декларации по НДС за первый квартал инспекция обнаружила расхождение по некоторым поставщикам. Установлено, что компания при авансовых расчетах не вернула НДС по счетам-фактурам контрагентов на отгрузку товара, по которым те указали вычеты.
Организация заявляла о применении расчётного метода восстановления НДС. В его основе лежит сверка с контрагентами, а на получаемую разницу между предоплатами и отгрузками формируются счета-фактуры.
Судей не устраивал такой способ. Главным требованием для того, чтобы продавец смог вычесть налог из суммы поставляемого товара, ранее оплаченную государству с полученных задатков. Фактом признаётся зачисление предоплаты в счёт произведённой отгрузки.
Судьи указали, что НДС – это косвенный налог, действующий по принципу зеркальности. Это значит, что суммы, которые один плательщик использует для вычета, должны равняться суммам, которые оплатил другой.
Помимо этого, покупатель не может применять для расчета суммы НДС метод, отсутствующий в Налоговом кодексе РФ. Использоваемый компанией-покупателем способ не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. Нельзя переносить восстановление НДС с аванса на другие периоды, что произошло при подборе документов.
Дополнительную информацию можно найти в справочнике «Практическая энциклопедия бухгалтера».
Возвращенная налог с проданной продукции по предварительной оплате.
Возвращенная по договору сумма НДС, вычисленная на предоплату от покупателя.
Налог на добавленную стоимость из начального договора, учтённый при оплате по новому договору.