В налоговом учете прямые затраты отражаются по мере продажи продукции, себестоимость которой включает в себя эти затраты. Это стандартная практика, однако она не является обязательной.
Рассмотрим, почему в налоговом учете разделяют расходы на прямые и косвенные
При распределении затрат на прямые и косвенные необходимо проявлять особую тщательность, поскольку сроки их учета отличаются. Косвенные признаются по пере осуществления.
Прямые затраты списываются по мере продажи продукции, так как они уже включены в её стоимость. Неправильное распределение расходов на прямые и косвенные может привести к уменьшению налогооблагаемой базы и недоплате налога в одном отчетном периоде, а также к увеличению и переплате налога в другом.
В учетной политике необходимо зафиксировать перечень прямых затрат. Затраты, не включенные в этот перечень, классифицируются как косвенные.
Какие расходы учитывать как прямые
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит чёткого определения прямых затрат, предоставляя лишь общие указания (статьи 318 и 320 НК РФ).
Главное: к прямым расходам относятся те затраты, которые имеют явную связь с процессом производства товаров, выполнения работ, оказания услуг :
- стоимость сырья и материалов;
- амортизация производственного оборудования;
- заработная плата производственного персонала;
- в торговле – цена товаров, таможенные пошлины, доставка, затраты на страхование.
Нормативные документы Российской Федерации не содержат перечня прямых затрат, включаемых в себестоимость отдельных видов продукции. Вместе с тем, они устанавливают требование об обоснованности выбора таких затрат.
Тот факт, что компания зафиксировала перечень прямых затрат в учетной политике, не является достаточным основанием для признания выбранного подхода обоснованным. Перед утверждением учетной политики необходимо проанализировать особенности формирования себестоимости продукции в вашей отрасли, опираясь на официальные документы – инструкции, рекомендации и другие утвержденные источники. Об этом прямо указано в Определении Верховного Суда РФ от 23 декабря 2021 г. № 307-ЭС21-24536: при распределении расходов на прямые и косвенные необходимо учитывать отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости.
Существуют ситуации, когда распределение прямых затрат не требуется
В соответствии со статьей 318 Налогового кодекса Российской Федерации, в перечень расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль предприятия, входят исключительно прямые затраты, непосредственно связанные с производством и продажей готовой продукции).
Затраты, отнесенные к незавершенному производством – к продукции, которая еще не прошла все технологические этапы – не влияют на налогооблагаемую прибыль компании. Кроме того, при расчете налога не учитывается стоимость готовой продукции, которая еще не была реализована покупателям.
В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 19 апреля 2024 г. № Ф09-611/24 по делу № А60-37040/2023 указано, что согласно статье 318 НК РФ специальный порядок учета прямых расходов применяется только в ситуации, когда налогоплательщик несет затраты, направленные на создание нового продукта и которые могут быть учтены в его стоимости .
Имущество, которое характеризуется признаками товара и может быть реализовано или предназначено для продажи (статья 38 Налогового кодекса РФ), но выступает как сопутствующий результат деятельности организации, не требует выделения прямых расходов и их отдельного учета при продаже. Это связано с тем, что в подобных ситуациях отсутствуют затраты, преднамеренно направленные на его создание.
В отдельных случаях исключается необходимость определения размера прямых затрат при реализации данных активов:
- выявленного в ходе инвентаризации;
- полученного безвозмездно;
- полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
- полученного при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС.