В решении Арбитражного суда Волгоградской области от 27.05.2024 по делу № А12-31389/2023 разбираются риски бизнеса, выплачивающего сотрудникам несоизмеримо большие бонусы, а не просто премии в размере 50% или 100% от заработной платы. Суд состоялся из-за переквалификации таких выплат инспекцией в дивиденды с негативными последствиями для бизнеса, включая перерасчет налога на прибыль.
Наш обзор начнет с рассказа о происхождении конфликта. Как сообщалось ранее, налоговая служба провела проверку, результатом которой стало много претензий к организации. Претензии возникли, в частности, из-за выплаты больших сумм дивидендов двум акционерам компании, которые также являлись ее работниками.
Плательщик налогов не согласился с решением инспекции. В суде возражал: «Налоговому органу запрещено проверять оценку трудовых правоотношений. За проверяемый период ликвидность акций и их потенциальная доходность выросли вследствие увеличения выручки общества и приобретения основных средств». Арбитры не приняли это объяснение.
Причины переквалификации
Во время проверки в одном из отчетных периодов инспекторы обнаружили, что дивиденды того года не выплачивались вследствие решения, принятого собранием акционеров. Согласно этому решению акционеров полученная прибыль была направлена на пополнение оборотных средств предприятия.
Судьи указывают на то, что в связи с эффективной деятельностью предприятия и достижениями коммерческого отдела по выполнению плана выдавали премии.
Судьи отметили, что по протоколам заседаний наблюдательного совета общество принятие решений о премиальных выплатах осуществлялось на заседаниях Набсовета, в состав которого входят три родственника, главный бухгалтер и заместитель генерального директора.
Суд разделяет точку зрения налогового органа о том, что проверка выявила несоразмерность премиальных выплат, а также скрытые дивиденды в виде вознаграждений. Эти выплаты поступали сотрудникам ежемесячно и/или ежеквартально на их счета. В результате получалась необоснованная налоговая экономия, так как уменьшалась налогооблагаемая база за счет включения сумм премиальных вознаграждений и страховых взносов в состав затрат.
Уменьшив налоговую нагрузку, сократили размер налога на прибыль и освободили бизнес от его уплаты.
В результате включения расходов общей суммой 142 314 436 рублей по причине выплат значительных премиальных вознаграждений минимизировался налог на прибыль организаций, а бухгалтерская отчетность Общества показала заниженный финансовый результат в виде чистой прибыли, возможной к выплате в виде дивидендов.
В каких случаях налоговые органы переводят премии в категорию дивидендов?
Переквалификация премий в дивиденды – обычное, но не слишком частое явление в работе налоговых служб. Каким образом инспектору удаётся обратить внимание на такие выплаты?
При обнаружении систематических и значительных выплат премий преимущественно владельцам бизнеса или лицам, тесно связанным с акционерами, ИФНС может предположить, что они служат обходом налогообложения дивидендов.
Линия, разделяющая премиальные выплаты и недозволенную налоговую выгоду.
По словам Максима Ильгова, граница между премией и необоснованной налоговой льготой размыта, однако существуют критерии, позволяющие её отличить.
- Регулярность и величина выплат премий могут привлечь внимание налоговой службы. Важно, чтобы премии основывались на фактических результатах работы сотрудников и соблюдали правила компании.
- Всяческие премии должны быть оформлены надлежащим образом и подтверждены документально. Это подразумевает издание и публикацию приказов о премировании, протоколов собраний акционеров или совета директоров, где рассматриваются и принимаются решения об этих выплатах.
- Премии должны быть справедливы и отражать вклад работников в успехи компании. Если выплаты не соотносятся с трудом или задачами сотрудника, это может расцениваться как попытка снизить налоги.