В соответствии с налоговым законодательством компания может понести наказание со стороны налоговых органов за нарушение норм Налогового кодекса РФ. Размер штрафа может быть уменьшен как самими инспекторами, в том числе по собственной инициативе, так и судьями при обращении предприятия с соответствующим ходатайством. В статье будут рассмотрены некоторые недавние судебные разбирательства, завершившиеся снижением штрафов, ранее назначенных бизнес-структурам налоговыми органами.
Нормативные акты по установлению и уменьшению финансовых санкций за нарушение налогового законодательства.
Налоговым кодексом установлен штраф как мера ответственности за нарушение правил налогообложения. Штрафы применяют за просрочку ответа на требования, несвоевременную или частичную уплату налогов, отсутствие подачи налоговых отчетов. Штрафные санкции могут быть назначены также по итогам проверок в налоговой службе.
Законодательство позволяет уменьшить штраф при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за нарушение закона. При этом размер штрафа снижается не менее чем вдвое по сравнению с размером, установленном статьей Налогового кодекса, если есть хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство.
Размер штрафа не может быть уменьшен до нуля, об этом сказано в пункте 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 17 июля 2019 года, а также в Определении ВС РФ от 5 февраля 2019 года № 309-КГ18-14683. Тем не менее, у бизнеса есть законные основания добиться многократного снижения размера штрафа благодаря смягчающим обстоятельствам.
Статья 112 НК РФ определяет перечень обстоятельств, смягчающих ответственность. Важно помнить, что этот список неполный, перечень смягчающих обстоятельств открытый. Среди них можно выделить:
- Нарушение закона из-за сложных личностных или семейных трудностей.
- Нарушения норм Налогового кодекса Российской Федерации совершаются под давлением угроз, принуждения или из-за материальной, служебной или другой зависимости.
- Сложные жизненные условия гражданина, несущего наказание за нарушение налогового законодательства, а также другие факторы, которые суд или налоговая служба могут посчитать смягчающими вину.
Рассмотрим далее другие обстоятельства, которые суды принимают во внимание.
Цель работы благотворительная.
Решение Арбитражного суда Центрального округа от 11 января 2023 года № Ф10-5134/22(1) по делу А64-7423/2021.
Арбитры уменьшили штраф на пятнадцать раз.
Спор касался вычета НДС. Компания закупала сельхозпродукцию и принимала к вычету НДС по операциям с контрагентами. Налоговый орган предложил организации доплатить НДС и привлек к ответственности в виде штрафа 40% за умысел (п. 3 ст. 122 НК РФ). По мнению проверяющих, продукцию поставляли не заявленные контрагенты, а фактически сельхозпроизводители, которые применяют ЕНWT и упрощенную систему налогообложения.
Суд удовлетворил требования инспекции лишь частично: компания не получила вычеты по НДС, но штраф был уменьшен в пятнадцать раз при учете обстоятельств.
- тяжелое имущественное положение общества;
- осуществление сельскохозяйственной деятельности;
- Поиск растений, семян и запчастей для сельхозтехники вызывает затруднения.
Арбитражный суд Центрального округа поддержал решение Арбитражного суда Тамбовской области, в котором указано: довод инспекции о том, что умышленная форма вины общества (привлечение по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса РФ) исключает применение смягчающих ответственность обстоятельств, не соответствует законодательству.
Штраф может быть снижен из-за угрозы прекращения деятельности предприятия.
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от восемнадцатого июля двухтысячного двадцать третьего года под номером Ф04-2720/2023 по делу номеру А45-961/2022.
Арбитры уменьшили штраф в пять раз. Дело началось с того, что налоговая инспекция после камеральной проверки оштрафовала компанию. В связи с установлением умысла инспекция привлекла бизнес к ответственности в виде штрафа в размере 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Вместе с тем, поскольку обществу было применено отягчающее обстоятельство (совершение налогового правонарушения лицом, привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение), налоговая инспекция оштрафовала компанию на 80%.
Суд сочёл наказание слишком суровым и уменьшил штраф, принимая во внимание следующие обстоятельства.
- Налогоплательщик столкнулся с тяжёлыми финансовыми трудностями (заведено дело о несостоятельности, начата процедура банкротства; требования кредиторов составляют более 8,1 миллиарда рублей).
- Значительное увеличение базовой процентной ставки Банка России, от нее зависит расчет обязательств общественности.
- Восстановление расходов государственного бюджета, понесенных из-за выплаченных сумм недоимки по налогу на добавленную стоимость, а также пеней и штрафов.
- наличие задолженности по заработной плате;
- высокий размер штрафных санкций;
- Область социальной сферы, оказывающая существенное влияние на экономику страны и регионов, подлежит строгим нормативным требованиям. Несоблюдение норм может повлечь финансовые санкции, приостановление деятельности, остановку работы и убытки для федерального и регионального бюджетов.
Ввиду изложенного, размер штрафа уменьшили в пять раз.
Причина уменьшения наказания: измененные обстоятельства рынка.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.09.2023 по делу № А05-8702/2022, Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11.01.2023 № Ф10-5134/22(1) по делу № А64-7423/2021.
В настоящее время налоговые органы и суды активно используют обстоятельства, связанные с введением санкций иностранными государствами. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.09.2023 по делу № А05-8702/2022 по отношению к индивидуальному предпринимателю в этом контексте выглядит особенно интересным.
Судьи уменьшили штраф на 47,8 раз.
В постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 11.01.2023 № Ф10-5134/22(1) по делу № А64-7423/2021 штрафные санкции также были снижены, принимая во внимание указанное обстоятельство.
Елена Констандина,
Советник, руководитель налоговой практики АБ «РКП», кандидат юридических наук для журнала «Практическая бухгалтерия».