Налогообложение при банкротстве долгое время вызывало множество вопросов из-за нерегулированности законодательства в данной области. В настоящее время спорные вопросы уменьшились.
Изменения в Налоговый кодекс, а также позиции Конституционного и Верховного судов по вопросам налогообложения в банкротстве стали главной причиной.
Постановление Конституционного суда от 31 мая 2023 года № 28-П стало одним из последних. Давайте разберемся, каким образом оно повлияло на практику.
В течение двух последних лет, как утверждают юристы, проведенные опросы… Право.ruБлагодаря изменениям в Налоговом кодексе и решениям Верховного суда по сомнительным случаям большинство неразрешенных налоговых вопросов в процессе банкротства удалось уладить.
-
Продажу продукции, работ или услуг, произведенных банкротом в процессе своей деятельности, освободили от налога на добавленную стоимость.
-
Порядок внесения платежей по налогу на прибыль (НП) и единому сельскому налоговому сбору (УСН) при продаже активов должника на торгах изменился.
-
Изменился порядок оплаты имущественных налогов (налог на имущество и земельный налог), начисленных на заложенное имущество должника.
Важное решение КС
Конституционный суд издал постановление от 31 мая 2023 года № 28-П, касающееся порядка выплаты налога на прибыль от продажи имущества.
Выполнение обязанностей по налогу на прибыль от продажи имущества из конкурсной массы осуществляется по общему правилу в третьей очереди реестра требований кредиторов (для застройщиков — в четвертой, согласно статье 201.9 закона «О банкротстве»).
В связи с различиями в последствиях для различных видов и очередей кредиторов из-за существующих вариантов, применяемых в судебной практике, КС выбрал компромиссный порядок регулирования ситуации.
Судьи Конституционного суда рассмотрели порядок исполнения требований о выплате налога с продажи заложенных активов, учитывая положение пункта 6 статьи 138 закона «Об insolvency».
ВРЕЗ
Верховный суд постановлением от 29.06.2023 по делу № А09-15885/2017, учитывая решения Конституционного суда, разъяснил: расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника — как залогового, так и не залогового — покрываются в третьей очереди требованиями кредиторов.
Экономколлегия также установила порядок определения требования о выплате налога на прибыль при продаже имущества конкурсного должника через реестр.
Верховный суд потребовал от руководителя процедуры банкротства зарезервировать средства, достаточные для уплаты налога на прибыль, следуя правилам приоритета и пропорциональности.
Пояснения КС нижестоящие суды стали применять и к уплате налога по упрощенке, начисленного на доход с реализации имущества должника (определение ВС от 26.06.2023 по делу № А57-24298/2016).
Мнение ФНС
В июле Федеральная налоговая служба опубликовала письмо № КЧ-4-18/9242@ «О применении Постановления Конституционного суда от 31.05.2023 № 28-П» (вместе с «Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве»).
Учитывая эту практику, предстоит новый этап разбирательств по налогам в процессе банкротства (о порядке оплаты налога на прибыль малого предприятия и НДС).
Остается вопрос: удастся ли судам самим урегулировать эти разногласия, учитывая единообразную позицию, сформированную вышестоящими инстанциями, или нужно будет дождаться нового постановления Конституционного суда о перечисленных видах налогов?