Фальсификация подписей на первичных документах представляет собой существенную проблему, которая может повлечь за собой крупные доначисления налогов. Налоговые органы нередко используют факты поддельных подписей в качестве основания для отказа в предоставлении вычетов по НДС и признания расходов неправомерными. Однако, согласно судебной практике, обнаружение поддельных подписей не всегда является достаточным поводом для автоматического отказа в удовлетворении требований налогоплательщика.

Анализ ситуации основан на решении АС Северо-Кавказского округа от 08.05.2025 № А32-68303/2023. В деле рассматривался случай, когда инспекция Федеральной налоговой службы признала поставки товаров фиктивными, ссылаясь на поддельные подписи руководителя контрагента, что было установлено почерковедческой экспертизой. Помимо этого, налоговые органы указали на дополнительные признаки, свидетельствующие о фиктивности деятельности контрагента, такие как отсутствие реальной деятельности и неисполнение налоговых обязательств. Тем не менее, суд учел ряд факторов, которые позволили компании доказать свою правоту.

На исход судебного решения способны оказать влияние различные факторы:

1. Для подтверждения реальности совершенных операций требуется предоставить весомые доказательства: договоры, счета-фактуры, другие документы, а также сопутствующие подтверждения.
2. Действия контрагента. Даже если на момент проверки не было выявлено деятельности контрагента, он может предоставить подтверждения его активной работы на дату заключения оспариваемых сделок. Выписки из банковских счетов, копии писем с благодарностями от других компаний, а также успешное прохождение предыдущих налоговых проверок и исполнение государственных контрактов способны стать весомыми доказательствами подлинности сотрудничества.
3. Несоответствие экспертизы спорным сделкам. Почерковедческая экспертиза может приниматься только по документам, относящимся к спорным сделкам.
4. Компания может получить подтверждение факта сотрудничества от руководителя поставщика.
5. Признание ошибочными доначислений, вызванных действиями контрагента.

Ответственность за подделку подписи

Подделка подписи является серьезным нарушением закона, несмотря на отсутствие в российском законодательстве отдельной статьи, посвященной исключительно фальсификации подписи. Предусмотрена ответственность за создание поддельных документов. Возможные виды ответственности включают в себя:

Гражданско-правовая

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно статьей 168, договор, содержащий фальсифицированную подпись, может быть признан недействительным.

В случае выявления подделки предусмотрены штрафные меры и взыскание компенсации. Судебная инстанция может не признать документ с фальсифицированной подписью допустимым доказательством.

Дисциплинарная

В соответствии со статьей 192 Трудового кодекса Российской Федерации, к работнику, допустившему фальсификацию документа, руководство организации имеет право применить дисциплинарные меры воздействия, такие как замечание, выговор или увольнение. Конкретный вид наказания определяется степенью серьезности проступка и его результатами.

Административная

Согласно статье 19.23 КоАП РФ, предусмотрена ответственность за подделку документов, служащих для подтверждения личности или прав. Фальсификация подписи в документах может повлечь за собой административный штраф до 50 000 рублей для юридических лиц, а повторное совершение данного нарушения – штраф в размере 100 000 рублей.

Данное положение об ответственности распространяется только на организации. Индивидуальные предприниматели и другие физические лица, совершившие фальсификацию подписи, привлекаются к ответственности согласно законодательству Российской Федерации в области уголовного права.

Уголовная

В случае изготовления поддельных документов, в зависимости от конкретных обстоятельств и степени их фальсификации, предусмотрена уголовная ответственность, которая может включать более строгие меры воздействия, включая лишение свободы.

В ходе расследования уголовных дел подделке подвергаются документы, удостоверяющие личность, а также бумаги, служащие доказательством прав, как и в случаях совершения административных правонарушений.

В соответствии со статьей 327 Уголовного кодекса Российской Федерации, предусмотрена ответственность за подделку подписи, а также за применение документа, содержащего заведомо поддельную подпись. В зависимости от обстоятельств, наказание может включать лишение свободы сроком до четырех лет или исправительные работы, а также штраф в размере до 80 000 рублей.

При вынесении приговора суд принимает во внимание обстоятельства произошедшего и масштаб причиненного ущерба. Если подделка подписи не привела к каким-либо негативным последствиям, наказание по этой статье не предусмотрено.

Помимо статьи 327 Уголовного кодекса Российской Федерации, ответственность за фальсификацию подписи может наступать и в соответствии с другими нормами:

• Фальсификация доказательств в суде, ст. 303 УК РФ.
• Мошенничество, ст. 159 УК РФ.
• Подделка рецептов врача, ст. 233 УК РФ.
• Подделка избирательных документов, ст. 142 УК РФ.

Подделка электронной подписи

Из-за надежных мер безопасности непосредственная фальсификация электронной подписи практически исключена. Чаще всего злоумышленники используют несанкционированный доступ к ключу электронной подписи, который может произойти, например, при потере или оставлении носителя в общественном месте.

Иногда случается, что работодатель не аннулирует машиночитаемую доверенность после прекращения трудовых отношений с работником, вследствие чего он продолжает иметь возможность подписывать документы.

Причины, побуждающие к подобным поступкам, могут быть разнообразными, так же как и виды ответственности, предусмотренные за такие правонарушения.

Автор. Д.Афанасова