Предприниматели стремятся минимизировать налоги, применяя различные схемы для уменьшения обязательных платежей. Однако ФНС ужесточает борьбу с подобными схемами, оперативно разоблачая их и предъявляя предпринимателям доначисления.
Практикующие налоговые юристы, опрошенные Право.ruРассказали о методах, которые скорее вызовут интерес у проверяющих, чем позволят снизить обязанности.
Оформление ИП как гендиректора
Бизнес часто стремится сократить выплаты налогов с заработной платы – НДФЛ и страховые взносы. Для этого в качестве руководителя компании регистрируется не физическое лицо, а индивидуальный предприниматель, предоставляющий услуги по руководству организацией.
Налог с доходов такого индивидуального предпринимателя-управляющего уменьшается до 6%, вместо обычных 13–15% НДФЛ и 30,2% страховых взносов.
Без весомой бизнес-цели оформление предпринимательства как управляющей организации может привести к недопустимой налоговой выгоде.
При неуважительном подходе к оформлению такой должности возможны факторы риска: фиксированная оплата без связи с результатами работы, нечеткое описание предоставленных услуг в документах и отчетности, а также факт существования трудовых отношений ранее.
В деле № А70-12767/2022 подобное произошло с акционером общества, бывшим ранее генеральным директором ООО. Этот человек получил статус индивидуального предпринимателя.
Фирма заключила с ним договор об отдаче полномочий единоличного исполнительного органа.
Две инстанции согласились с доначислением налога в 96,8 млн руб.
Иногда суды поддерживают компании, например, в деле № А50-16421/2022. Апелляция и кассация посчитали акт инспекции незаконным. Такое решение было принято на основании того, что налоговый орган не доказал недобросовестность действий налогоплательщика.
Искусственные посредники
Эта схема имеет ещё одно название – «бумажный НДС», и вокруг неё развернулось много дискуссий.
Схема основана на привлечении «технических» организаций, заключении с ними договоров и последующем уменьшении налога на прибыль (из-за якобы возросших расходов) или увеличении вычета по НДС (благодаря существующей сделке, позволяющей это сделать).
Деньги такому партнёру не поступают. Не передаётся товар, услуга или денежные средства, отсюда название схемы – «бумажный НДС», поясняет Федеральная налоговая служба.
Часто, обнаружив такую схему, налоговые органы отказывает плательщикам налога в вычете НДС и признании расходов по сделкам с этими посредниками.
В деле № А76-46624/2019 фирма, производившая хлебобулочные изделия, самовывозила продукцию в магазины до 2013 года, после чего заключила договоры на поставку.
Организация выплатила контрагентам 283 миллиона рублей. Проверка выявила, что договоры являются фиктивными, а контрагенты – «техническими».
Из-за этого компаниям начислили дополнительно 48 миллионов рублей налога на прибыль.
Фирма пыталась оспорить решение ИФНС. Дело достигло Верховного суда, поддержавшего инспекцию и указавшего на невозможность применения налоговой реконструкции в подобной ситуации.
В 2022 году в Госдуму представили два законопроекта по данной теме. Первый проект вернули инициатору. Документ предлагал дополнить состав Уголовного кодекса статьей «Фальсификация документов бухгалтерского (налогового) учета, бухгалтерской (налоговой) отчетности».
Первый проект приняли во втором чтении, второй — в первом. Оба проекта предлагают внести поправки в УК. Авторы второго проекта предлагают ввести новую статью — 173.2 «Сбыт и (или) представление в налоговые органы заведомо подложных счетов-фактур и налоговых деклараций».
Тенденция к усилению наказания за такие схемы ясна.
Законопроект до сих пор не представлен публично. Внедрение ответственности за мошенничество с налогами, при котором используются фиктивные расходы, будет осуществлено в скором времени.
Необоснованное применение налоговых льгот
Обсуждая данную схему, юристы приводят в качестве доказательства совместное письмо ФНС и СКР под номером ЕД-4-2/13650@, где также приведён пример.
Налогоплательщик и связанные организации учредили резидента особой экономической зоны, платившего налог на прибыль по нулевой ставке.
Компании предоставили здания, сооружения, земельные участки, машины и оборудование для автомобилестроения.
Компания, которая связана с другими компаниями, взяла в аренду производственные площади у компании из экономической зоны.
Арендаторы могли указывать в расходах по налогу на прибыль суммы, превышающие фактические выплаты, что вело к снижению поступлений в бюджет.
Арендодатель не уплачивал налог на прибыль.
«Миграция» налогоплательщика
Бизнесмены иногда перемещают фирмы в регионы с более выгодными условиями налогообложения. Налогоплательщики меняют местонахождение в субъектах, где действуют льготы по налогам. Например, в Калмыкии ставка налога по упрощенной системе «Доходы» равна 1%, но переехавшие туда организации не осуществляют деятельность на территории республики.
Александр Т., индивидуальный предприниматель, сначала зарегистрировал свою деятельность как налогоплательщик по месту жительства в Йошкар-Оле (Марий Эл), а затем перешёл на учёт в Крыму.
Инспекция по налогам и сборам установила, что мужчина действовал с целью уменьшения налоговой ставки. По этой причине ему начислили дополнительно налог в размере 1,3 млн рублей и штрафы в сумме 117 тысяч рублей. Также предпринимателя оштрафовали на 103 тысячи рублей по п. 3 ст. 122 НК («Неуплата или неполная уплата налога»).
Александр Т. безуспешно пытался обжаловать решение инспекции в трех судебных инстанциях (дело № А83-14979/2021).
Данный способ действий популярен, но органы по контролю за налогами всё более решительно борются с ним. К примеру, при переезде налогоплательщика внутри страны его могут пригласить на «комиссию», чтобы разъяснить мотивы переезда и детали ведения бизнеса в новом регионе.
Важно помнить, что миграция может иметь обоснованные деловые причины. Переезд или смену регистрации не всегда означают стремление избежать налогов.
Дробление бизнеса
В последнее время наблюдается тенденция к дроблению бизнеса.
Недавние претензии к блогерам относятся к этой схеме. Весной этого года следователи возбудили несколько уголовных дел по ст. 198 УК об уклонении от уплаты налогов против популярных инфлюенсеров, включая Елену Блиновскую и Александру Митрошину.
Разделение бизнеса на отдельные организации или ИП позволяет применять сниженные налоговые ставки.
Эта схема оправдана, когда условия для получения льгот определяются параметрами, такими как доход, вид деятельности или численность работников.
Работу схемы хорошо демонстрирует пример упрощённой системы налогообложения. Для этого режима доход предприятия не должен превосходить установленный лимит. Эта сумма индексируется ежегодно; в настоящее время она равна 251,4 миллионам рублей.
Часть доходов от онлайн-продаж обучающих программ поступает на счет индивидуального предпринимателя или общества с ограниченной ответственностью блогера. Остальная сумма переходит на счета компаний или ИП его супруга, близких или знакомых, не участвующих в проведении курсов.
Когда общий доход достигнет определенного уровня, предъявление претензий станет неизбежным.
Например, одна фирма занимается продажей семинаров, другая — услугами рекламы в блоге, третья — реализацией товаров. При концентрации сотрудников, материальных и финансовых ресурсов в одной организации или постоянном перемещении между компаниями группы без обоснованных причин налоговая инспекция при проверке может слияние всех организаций и ИП в единый бизнес и определить налог с учетом этого объединенного бизнеса.
Налоговые органы определили критерии дробления раньше, а правосудие их утвердило.
-
взаимозависимость компаний;
-
применение специальных налоговых режимов;
-
один вид экономической деятельности;
-
одни контрагенты;
-
общее управление;
-
общие ресурсы (материальные и трудовые).
Также налоговые органы указывают на такие признаки раздробления, как:
-
Общие контактные данные: адрес IP, номер телефона, email, веб-сайт.
-
единая система логистики;
-
единая ценовая политика;
-
использование общего товарного знака;
-
осуществление деятельности по одному адресу;
-
Управление персоналом и бухгалтерией.
-
счета в одном банке.
В судебном процессе № А40-21352/2018 торговому комплексу начислили дополнительно 102 миллиона рублей налогов вследствие обнаруженной схемы дроблениe.
С точки зрения налоговых органов разделение бизнеса на отдельные компании расценивается как попытка уклонения от уплаты налогов. Юристы указывают, что налоговая экономия сама по себе не преступление. Любой бизнес вправе законным путем минимизировать налоговые обязательства. Главное, чтобы это желание не было единственной целью действий налогоплательщика.
Фирмы-однодневки
Это самый частый способ уклонения от уплаты налогов. Фирмы, существующие лишь в течение одного дня, создаются для получения несправедливых налоговых вычетов и увеличения расходов.
В первом случае предприниматели применяют поддельные документы, которые подтверждают уплату налога с добавленной стоимостью (НДС) покупателем согласно контракту.
Продавец рассчитывает этот налог при продаже товаров, работ или услуг. Затем указанную сумму указывают к вычету в налоговых декларациях.
В этом случае затраты в пользу так называемых «однодневок» учитываются для уменьшения базы по налогу на прибыль, увеличивая расходы, которых фактически не существовало. С помощью подобных схем незаконно сэкономленные суммы и недопустимая налоговая выгода выводятся за рубеж или обналичиваются.
По практике, налоговые органы имеют преимущество в подобных ситуациях, и защититься от их претензий сложно. Чаще всего разбирательства по таким делам не достигают суда, заканчиваясь оплатой дополнительного налога.