Налоговое законодательство предусматривает возможность штрафования компании налоговыми органами за несоблюдение норм Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, размер налагаемого штрафа может быть уменьшен. Это снижение возможно как по решению самих инспекторов, в том числе по их собственной инициативе, так и по решению суда, если организация подаст соответствующую просьбу. В данной статье мы проанализируем несколько недавних судебных разбирательств, в результате которых ранее выписанные инспекторами штрафы были уменьшены.
Правовые нормы, регулирующие применение и отмену налоговых санкций
За несоблюдение норм налогового законодательства плательщики привлекаются к ответственности посредством штрафных санкций, что, вероятно, известно каждому. Штрафные санкции могут быть наложены, к примеру, за просрочку ответа на запросы, невыполнение или частичное исполнение налоговых обязательств, а также за отсутствие налоговой отчетности. Денежные взыскания могут быть вынесены также по результатам проведения налоговых проверок. Перечень оснований не исчерпывающий.
Законодательство также допускает уменьшение штрафа при наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за нарушение. В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса, если присутствует хотя бы одно такое обстоятельство, размер штрафа должен быть снижен как минимум в два раза по сравнению с суммой, предусмотренной соответствующей статьей.
В связи с тем, что налоговое законодательство предусматривает лишь минимальный лимит для уменьшения налоговой санкции, сумма взыскания может быть сокращена более чем на 50%. Подобное заключение, среди прочего, зафиксировано в пункте 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Размер штрафа не может быть уменьшен до нуля, как указано, например, в пункте 30 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2019), утвержденного Президиумом ВС РФ 17 июля 2019 года, а также в Определении ВС РФ от 5 февраля 2019 года № 309-КГ18-14683. Однако у предприятий есть правомерные основания для существенного снижения размера штрафа, опираясь на смягчающие обстоятельства.
Статья 112 НК РФ определяет перечень обстоятельств, которые могут смягчить ответственность. Следует отметить, что этот перечень не является закрытым и допускает включение иных смягчающих факторов. Ниже приведены некоторые обстоятельства, которые могут послужить основанием для смягчения ответственности:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- нарушения требований НК РФ под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В дальнейшем мы обсудим, какие еще факторы принимаются во внимание судами при вынесении решений.
Причина уменьшения штрафа: социальная значимость осуществляемой деятельности
Решение Арбитражного суда Центрального округа от 11 января 2023 года, номер Ф10-5134/22(1) по делу № А64-7423/2021
В ходе разбирательства арбитражный суд уменьшил размер штрафа на 15-кратную величину!
Предметом разногласий стало следующее: компания приобретала сельскохозяйственную продукцию и вычитала НДС по хозяйственным операциям с контрагентами. Впоследствии налоговый орган потребовал от организации доплатить НДС и наложил повышенный штраф в размере 40% за умышленные действия (пункт 3 статьи 122 НК РФ). Причиной этого стало мнение проверяющих о том, что поставка продукции осуществлялась не теми контрагентами, которые были заявлены, а фактически – сельхозпроизводителями, применяющими специальные налоговые режимы, такие как единый сельскохозяйственный налог и упрощенная система налогообложения.
Суд поддержал позицию инспекции лишь отчасти: вычеты по НДС компании не были одобрены, но штраф уменьшили в 15 раз, учитывая следующие факторы:
- тяжелое имущественное положение общества;
- осуществление сельскохозяйственной деятельности;
- трудности в закупке растений, семенного материала, запасных частей для сельскохозяйственной техники.
Арбитражный суд Центрального округа поддержал предыдущее решение АС Тамбовской области, в котором, среди прочего, было отмечено: «Позиция налоговой инспекции о том, что умышленное совершение правонарушения (привлечение по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ) лишает возможности учета смягчающих вину обстоятельств, не имеет законных оснований». Таким образом, судебные инстанции подчеркнули, что наличие умысла не препятствует применению обстоятельств, снижающих ответственность.
Причина уменьшения размера штрафа: возможная угроза прекращения деятельности предприятия
Решение Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 июля 2023 года, номер Ф04-2720/2023 по делу № А45-961/2022
В ходе разбирательства арбитры уменьшили размер штрафа в пять раз. Суть дела заключалась в следующем: по результатам камеральной проверки налоговая инспекция наложила штраф на компанию. Учитывая наличие умысла, инспекция привлекла бизнес к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 40%. Однако, поскольку на общество распространялось отягчающее обстоятельство – совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное нарушение – налоговый орган увеличил сумму штрафа до 80%.
По мнению суда, назначенное наказание было неоправданно суровым, поэтому размер штрафа был уменьшен с учётом ряда факторов:
- тяжелое финансовое положение налогоплательщика (возбуждено дело о несостоятельности и введена процедура банкротства, сумма требований кредиторов превышает 8,1 млрд руб.);
- существенное повышение ключевой ставки ЦБ РФ, в зависимости от которой исчисляются обязательства общества;
- возмещение потерь государственной казны в результате уплаты доначисленного НДС, пени и штрафа;
- наличие задолженности по заработной плате;
- высокий размер штрафных санкций;
- социально значимое направление деятельности общества, которое является определяющим для экономики страны и региона, взыскание штрафа может привести к приостановке деятельности, остановке работы и убыткам, которые понесут федеральный и региональный бюджеты.
В связи с учётом вышеперечисленных факторов размер штрафа уменьшили в пять раз.
Причина уменьшения размера штрафа: произошли изменения во внешних экономических обстоятельствах
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 сентября 2023 года по делу № А05-8702/2022, постановление Арбитражного суда Центрального округа от 11 января 2023 года № Ф10-5134/22(1) по делу № А64-7423/2021
В настоящее время налоговые органы и суды все чаще обращают внимание на введение санкций иностранными государствами. В связи с этим представляет интерес Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.09.2023 по делу № А05-8702/2022 в отношении индивидуального предпринимателя.
В ходе разбирательства арбитражная комиссия уменьшила размер штрафа на 47,8 раза!
При рассмотрении дела суды учитывали существенные изменения во внешних экономических условиях, их исключительный характер (в частности, санкции и рост цен на сырье и материалы), а также возникшие негативные последствия для предприятий и индивидуальных предпринимателей.
В Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 11.01.2023 № Ф10-5134/22(1) по делу № А64-7423/2021 также были уменьшены штрафные санкции, что было обусловлено указанным обстоятельством.
Елена Констандина,
советник, руководитель налоговой практики Адвокатского бюро «РКП», к.ю.н. для журнала «Практическая бухгалтера»