Можно ли обложить налогом то, чего нет, Ну, по крайней мере пока еще нет. Налоговики попробовали, но у них не получилось. Суд помешал. Если б не суд – обязательно обложили бы.
Основание жалобы
По итогам налоговой проверки обществу был доначислен налог на прибыль за 2013 год, поскольку оно не включило в состав внереализационных доходов суммы процентов по долговым обязательствам, прощенных ему кредитором-учредителем в размере 36 млн. рублей. Кассационный суд это решение поддержал. Общество обратилось в Верховный Суд.
Позиция налогоплательщика
Положения Налогового кодекса о не включении в состав доходов средств учредителей, действующие в спорном периоде, применены правильно. Прекращение обязательства хозяйственного общества перед участником в целях увеличения чистых активов приравнивается по правовым последствиям к передаче имущества от участника хозяйственному обществу в тех же целях.
Позиция налоговой инспекции
Общество фактическую выплату данных сумм участнику не производило. Начисленные проценты были учтены им в составе расходов по налогу на прибыль. Кроме того, фактически участник не передавал денежные средства в сумме прощенной задолженности обществу. В связи с этим налогоплательщик не имеет права на применение освобождения по налогу на прибыль.
Суд решил
Определение Верховного Суда РФ от 5 июня 2018 г. № 310-КГ18-6314 по делу
№ А23-7374/2016
Верховный Суд РФ отказал Обществу в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебной коллегии по экономическим спорам.
Налоговая инспекция провела выездную проверку Общества и пришла к выводу, что Общество занизило налоговую базу по налогу на прибыль. Оно неправомерно исключило из состава доходов суммы процентов по долговым обязательствам, прощенных ему кредитором – единственным учредителем.
Кредитные договоры между Обществом и его учредителем – юрлицом были заключены в 2007 году. По ним Общество с момента получения займов начисляло проценты и учитывало их в составе расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Фактически эти проценты Общество кредитору не платило.
В 2013 году кредитор принял решение о прощении процентов по долговым обязательствам. На основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса (в редакции, действующей в 2013 году) суммы прощенного долга не были включены Обществом в налоговую базу 2013 года.
Суды первой и апелляционной инстанции, удовлетворяя заявление Общества по данному эпизоду, пришли к выводу о правильном применении этих положений. Но налоговая инспекция продолжала настаивать на своей правоте.
В кассационной жалобе Общество ссылается на то, что прекращение обязательства хозяйственного общества перед участником в целях увеличения чистых активов приравнивается по правовым последствиям к передаче имущества от участника хозяйственному обществу в тех же целях.
Суд кассационной инстанции с данным выводом не согласился.
Он указал, что фактическая передача денежных средств в сумме прощенной задолженности от участника к Обществу не осуществлялась. Поэтому оно не имеет права на применение освобождения данных доходов от налогообложения.
Прощая Обществу задолженность по процентам, в целях применения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, участник обязан был осуществить фактическую передачу Обществу денежной суммы в размере прощенной задолженности.
Верховный Суд этот вывод поддержал и отказал Обществу в передаче дела в КЭС.