Передача покупателю объекта недвижимости в последний день отчетного периода не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество организаций.
Основание жалобы
Общество просит обязать налоговый орган исключить из карточки лицевого счета налогоплательщика необоснованно доначисленный налог на имущество организаций и пени. Суды в требовании отказали. Общество подало кассационную жалобу.
Позиция налогоплательщика
Выбытие спорного имущества из владения налогоплательщика 30 июня и, как следствие, отсутствие сведений о его среднегодовой стоимости на 1 июля не позволяют рассчитать и уплатить налог на имущество за полугодие.
Позиция налоговой инспекции
Передача покупателю объекта недвижимости в последний день отчетного периода (30 июня) не освобождает налогоплательщика от уплаты налога на имущество за полугодие.
Читайте также «Налог на имущество организаций не зависит от режима налогообложения»
Суд решил
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15 мая 2018 № Ф09-1572/18 по делу № А60-40958/2017
Общество в связи с продажей объекта недвижимости и передачей его покупателю 30 июня не начислило по нему налог на имущество за полугодие. ИФНС доначислила обществу налог и пени.
Полагая, что решение инспекции не соответствует нормам Налогового кодекса и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, поддержали позицию инспекции. Согласно статье 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В силу положений статьи 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. Такой порядок определен пунктом 3 статьи 376 НК РФ.
Учитывая, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества организации, то при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (т. е. квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года).
Выбытие объекта основных средств имеет место в том числе в случае продажи. Продавец должен фиксировать выбытие, а покупатель – приобретение основных средств (в том числе недвижимого имущества) в момент реальной передачи такого имущества покупателю, когда оно уже не может использоваться продавцом в предпринимательской деятельности либо для управленческих нужд.
Последующее оформление документов на это имущество, в том числе получение свидетельства о праве собственности, не влияет на определение момента учета недвижимости в качестве основных средств и признания покупателя налогоплательщиком (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).
Спорное имущество, согласно договору купли-продажи и акту приема-передачи, передано покупателю 30 июня. Переход права собственности зарегистрирован 6 июля.
Покупатель отразил стоимость имущества в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество за 9 месяцев с 1 июля, сумма налога исчислена к уплате.
С учетом того, что имущество выбыло по акту приема-передачи 30 июня, у налогоплательщика имеется обязанность рассчитать и уплатить налог на имущество за полугодие. При этом выбытие имущества из владения Общества в течение налогового периода позволяло налогоплательщику по окончании месяца, в котором с баланса был списан объект налогообложения, представить декларацию по налогу на имущество за год. На даты, когда имущества уже нет на балансе, остаточная стоимость облагаемых объектов будет нулевой. Следовательно, сумма налога будет исчислена с учетом выбытия.
Отказ в удовлетворении заявленных Обществом требований является законным и обоснованным.