Различные толкования условий договоров, касающихся применения НДС, часто возникают между налоговыми органами и налогоплательщиками, что нередко приводит к спорам в суде. Именно суд будет определять, чья позиция является обоснованной. Налогоплательщикам следует учитывать судебную практику, которая может оказаться полезной для защиты их прав.
Выделение НДС расчетным путем
Судья АС Уральского округа постановил по делу № Ф09-3718/23 от 7 июля 2023 года, что инспекция необоснованно доначислила налог на добавленную стоимость, превышающий стоимость оказанных услуг.
В договорах с покупателями не было выделен НДС, что послужило причиной доначисления налога в дополнение к стоимости сделки.
Налогоплательщик оспорил позицию налоговой инспекции и добился поддержки своего решения в суде.
Судейская коллегия указала на то, что НДС, с экономической и правовой точки зрения, представляет собой косвенный налог, который ложится на плечи конечного потребителя. В соответствии с этим, НДС включается в стоимость договора и должен быть оплачен покупателем. Именно денежные средства, поступающие от покупателя к налогоплательщику, и составляют экономическую основу для уплаты НДС в бюджет. Увеличение суммы налога сверх установленной цены договора не допускается, поскольку это приводит к обложению налогом дохода, который на самом деле не получен, что противоречит экономической сущности НДС.
НДС, начисленный в дополнение к стоимости, указанной в договоре, является незаконным. Размер налога следует определять исходя из установленной договорной цены, применяя соответствующую ставку.
Ранее суды также делали подобные заключения (см., например, постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
В соответствии со статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации или в случаях, установленных нормативными правовыми актами, судебная практика признает допустимым повышение стоимости сделки и дополнительный сбор НДС с покупателя при условии, что это согласовано сторонами договора.
Когда можно повысить стоимость контракта: законные основания
В некоторых случаях возможно повышение стоимости договора.
В Определении Верховного Суда РФ от 4 апреля 2024 г. № 305-ЭС23-26201 указано, что если на момент подписания договора сделка не подлежала обложению НДС, но затем стала налогооблагаемой из-за изменений в законодательстве, продавец имеет право потребовать от покупателя дополнительную сумму НДС к согласованной стоимости.
Суть спора.
До 2021 года передача прав на использование иностранного программного обеспечения, включая осуществление по сублицензионному соглашению, не подлежала обложению НДС согласно подпункту 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.
С 1 января 2021 года прекращено освобождение от налога на добавленную стоимость при продаже программного обеспечения, которое не входит в Реестр отечественного программного обеспечения (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ).
В связи с этим, сублицензиар увеличил сумму начисленного НДС для пользователя программного обеспечения за 2021 год до 20% от стоимости, указанной в договоре. После получения отказа в оплате, поставщик подал иск в судебную инстанцию.
Рассмотрев исковое заявление, суды первой инстанции отказали в его удовлетворении, поскольку, в соответствии со статьями 309 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, цена, указанная в договоре, является фиксированной и не может быть изменена. Стороны не заключали никаких договоренностей об изменении цены, а также о возложении на ответчика обязанности уплатить НДС сверх установленной в договоре цены.
В случае отсутствия прямого указания в договоре о том, что установленная цена не включает НДС, налог, предъявляемый продавцом покупателю, определяется посредством расчетного метода. Однако данный подход используется только в отношении последствий ошибок в исчислении НДС, допущенных одной из сторон договора и (или) по вине соответствующей стороны.
В текущей ситуации корректировка цены по договору связана с изменениями в налоговом законодательстве. Применение новых норм является обязательным. Федеральный закон № 265-ФЗ не предусматривает внесение изменений в уже заключенные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
В случае, когда операции между сторонами подпадают под действие НДС из-за изменений в законодательстве, стоимость договора, изначально не содержавшая НДС, должна быть автоматически повышена на сумму налога в соответствии с законом (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ).
Предлагаемые корректировки не затрагивают экономико-правовые основы НДС, не изменяют распределение обязанности по уплате этого налога между покупателем и продавцом, и не подразумевают уплату НДС продавцом из собственных средств без последующей передачи налогового обязательства другой стороне сделки.