Отсутствие указания НДС в договоре не освобождает от уплаты налога по сделке. НДС можно определить расчётно или добавить к цене договора, а часто приходится обращаться в суд для разрешения спора.
НДС расчетным путем
Если договор не указывает, что цена не включает НДС, то продавец предъявляет покупателю сумму налога. Из договора-определённой цены вычисляется расчётным способом.
В Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи указали на следующее.
Налог на добавленную стоимость (НДС) по своей природе является косвенным налогом, который в конечном итоге ложится на плечи потребителя. Это означает, что НДС входит в цену договора и оплачивается покупателем. Перечисление сумм НДС от покупателя к налогоплательщику формирует экономическую базу для передачи НДС в бюджет.
В связи с этим налог следует определять по расчетной ставке от цены, указанной в договоре (см. также Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
Увеличить цену договора
Но иногда цену договора можно увеличить.
При заключении договора сделка не облагалась НДС, но позднее стала таковой из-за изменений налогового законодательства. Продавец может потребовать от покупателя уплату НДС помимо цены, указанной в договоре. Такое решение содержится в Определении ВС РФ от 4 апреля 2024 г. № 305-ЭС23-26201.
Изучалась ситуация, когда действие, освобожденное от НДС по закону, Федеральным законом было исключено из списка действий, не подлежащих налогообложению.
В связи с этим поставщик начислил покупателю налог с добавленной стоимостью по ставке 20% сверху к цене договора. Получив отказ в оплате, обратился в суд.
Суды первой инстанции отказались удовлетворить иск: положения статей 309, 424 ГК РФ устанавливают твердость договорной цены, не подлежащей изменению. Соглашений о корректировке величины цены или об assumption на ответчика обязанностей по уплате НДС помимо договорной стоимости стороны не заключали.
Если договор не содержит ясного указания о том, что цена не включает НДС, продавец рассчитывает и выставляет покупателю сумму налога отдельно от цены, указанной в документе.
Изменение цены договора связано с новыми нормами налогового законодательства, которые действуют по умолчанию и не нуждаются в внесении поправок в прежние соглашения.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
Когда операции между участниками оборота облагаются налогом на добавленную стоимость по закону, цену договора, не включавшего НДС, нужно увеличить на сумму налога (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ).
Изменения по ставке налога не затрагивают экономико-правовую сущность НДС и не меняют распределение налогового бремени между покупателем и продавцом.