Отсутствие информации о НДС в договоре не освобождает от уплаты этого налога. Его размер можно определить посредством расчета или добавить к стоимости договора отдельно. В большинстве случаев разрешение споров по данному вопросу требует обращения в суд.
НДС расчетным путем
В случае отсутствия прямого указания в договоре о том, что указанная цена не включает налог на добавленную стоимость, сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом.
В Постановлении АС Уральского округа от 7 июля 2023 г. № Ф09-3718/23 судьи указали на следующее.
НДС относится к косвенным налогам и, в силу своей природы, перекладывается на окончательного потребителя. Это означает, что НДС включается в стоимость договора и уплачивается покупателем. Именно эти средства, поступающие от покупателя к налогоплательщику, и являются экономической основой для уплаты НДС в бюджет. Дополнительное начисление налога сверх договорной цены не допускается, поскольку это приводит к обложению налогом дохода, который фактически не получен, что противоречит экономической сущности НДС.
Размер налога определяется исходя из договорной цены, умноженной на расчетную ставку (см. также Постановление АС Западно-Сибирского округа от 8 апреля 2021 г. № Ф04-1/2021).
Увеличить цену договора
Но иногда цену договора можно увеличить.
Согласно Определению Верховного Суда РФ от 4 апреля 2024 г. № 305-ЭС23-26201, если на момент подписания договора сделка не подлежала обложению НДС, но в дальнейшем стала налогооблагаемой из-за изменений в налоговом законодательстве, продавец имеет право начислить покупателю НДС в дополнение к цене, указанной в договоре.
Изучался случай, при котором действие, ранее не подлежащее обложению НДС в соответствии с федеральным законом, было выведено из списка освобождений от налога.
В связи с этим, поставщик увеличил сумму НДС, подлежащую оплате покупателем, на 20% от стоимости, указанной в договоре. После получения отказа в оплате, он подал иск в судебную инстанцию.
Суды первой инстанции не удовлетворили иск, мотивируя это тем, что, в соответствии со статьями 309 и 424 Гражданского кодекса Российской Федерации, цена, зафиксированная в договоре, является неизменной. Стороны не заключали никаких договоренностей об изменении этой цены, а также о переложении на ответчика обязанности по уплате НДС, превышающего указанную в договоре цену.
Если договор не содержит прямого указания на то, что указанная в нем цена не включает НДС, то сумма налога, предъявляемая покупателю продавцом, определяется посредством расчетного порядка.
В текущей ситуации корректировка цены по договору связана с изменениями в налоговом законодательстве. Новые правила обязательны к применению и не подразумевают внесения изменений в уже заключенные договоры.
Поэтому ВС РФ сделал такой вывод.
В случаях, когда операции между контрагентами подпадают под действие НДС в соответствии с законодательством, стоимость договора, изначально не содержащая данного налога, должна быть скорректирована с учетом суммы НДС (пункт 1 статьи 424 Гражданского кодекса РФ, пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ).
Изменение ставки налога не влияет на экономико-правовую природу НДС. Данные изменения не подразумевают перекладывания обязанности по уплате налога с покупателя на продавца.