Чтобы обеспечить погашение задолженности по договору кредита или займа, кредитор может потребовать от фирмы-заемщика предоставить ему залог. Если фирма вовремя не рассчитается по долгам, заложенное имущество может быть продано. Если задолженность по договору займа погашают передачей отступного имущества, передающая сторона обязана заплатить НДС. Так решил Верховный Суд (определение от 10 февраля 2020 г. № 306-ЭС19-27126).
Передача отступного это реализация
По результатам проверки ИФНС доначислила организации НДС. Основание – задолженность по кредитному соглашению компания погасила отступным: передала кредиторам несколько нежилых зданий, не включив выручку в налоговую базу по НДС. Но проверяющие сочли передачу отступного реализацией, доначислив налог и пени.
Компания решила искать правду в суде, но не нашла поддержки со стороны арбитров. Судьи встали на сторону налоговиков, указав на то, что в общем случае реализацию товаров облагают НДС. Передача права собственности на товары на возмездной основе является частным случаем реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Передача имущества в качестве отступного есть не что иное, как передача права собственности на него на возмездной основе. Более того, по НК РФ реализацию предметов залога и передачу товаров по соглашению о предоставлении отступного облагают НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
В итоге Верховный Суд признал передачу имущества в качестве отступного реализацией имущества. Поэтому передающая сторона обязана заплатить НДС. А вот получающая может принять входной налог к вычету.
Погашение займа по соглашению об отступном — не реализация
Добавим, что в 2016 году Арбитражный суд Уральского округа пришел к прямо противоположному выводу, приняв за основу норму подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ об освобождении от НДС операций по выдаче займа.
Судьи тогда указали, что при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть, в обмен на деньги в собственность кредитора передается имущество. Поскольку операции займа не облагают НДС, следовательно, передача имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, также не подлежит налогообложению.
Но, учитывая заключение верховных судей, ситуация теперь складывается не в пользу налогоплательщиков.