Иногда отношения между компанией и сотрудником прекращаются по решению работодателя. В подобной ситуации работник имеет право обратиться в суд, утверждая о несоблюдении его прав. В случае, если арбитражный суд встанет на сторону работника, организации предстоит вернуть его на должность и компенсировать средний заработок за время вынужденного отсутствия на работе. В данной статье мы выясним, подлежит ли данная выплата налогообложению по НДФЛ.

Последствия незаконного увольнения

Если после увольнения сотрудник подает в суд и выигрывает дело, то решение суда признает увольнение незаконным, и в этом случае работодатель столкнется с двумя последствиями:

• компании нужно будет восстановить специалиста на прежнем месте, к этому его обязывают две статьи Трудового кодекса: 391 и 394;
• а кроме этого работодателю предстоит оплатить восстановленному работнику период вынужденного прогула, иначе говоря, возместить специалисту не
  полученный им заработок из-за лишения возможности трудиться, соответствующее правило закреплено статьей 234 ТК РФ.

Согласно статье 394 Трудового кодекса, компенсация за время вынужденного прогула, возникшего вследствие необоснованного увольнения, выплачивается сотруднику на основании его среднего заработка, начисленного у этого же работодателя. Следует отметить, что расчет среднего заработка производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 года № 922.

Сумма среднего заработка

Размер компенсации, которую работник получит, устанавливают арбитры. После этого компания обязана выплатить специалисту определенную сумму:

• вправе сократить на выходное пособие при увольнении, если его начисляли и выплачивали. Об этом, в частности, говорится в пункте 62 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2;
• не может уменьшить на денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, выплаченный при незаконном увольнении, данный вывод следует из письма Роструда от 21.03.2024 № ПГ/04056-6-1. В документе ведомство ответило: «<…> полагаем, что трудовым законодательством основания для удержания (взыскания) из заработной платы восстановленного на работе работника суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск, выплаченной ему при увольнении, также не предусмотрены».

НДФЛ с выплаты возмещения

Следующий вопрос, который мы обсудим, касается необходимости удержания налога на доходы физических лиц с выплаты, осуществляемой работодателем сотруднику после его восстановления на работе.

Статья 217 Налогового кодекса определяет перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению НДФЛ. В частности, компенсация, предоставляемая работнику за время вынужденного прогула в случае неправомерного увольнения, к ним не относится. В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса, в этом случае работодатель обязан производить удержание НДФЛ при выплате указанной суммы или при ее зачете в счет выходного пособия.

Позиция Минфина России, подтверждающая данное мнение, неоднократно излагалась в его разъяснениях от 12 апреля 2024 года (№ 03-04-06/33858) и от 23 ноября 2022 года (№ 03-04-06/114563). Недавно финансовое ведомство вновь подтвердило эту позицию в письме № 03-04-09/104634 от 28 октября 2024 года. Следует учитывать, что суд в резолютивной части своего решения может:

• либо разделить сумму, причитающуюся сотруднику и подлежащую удержанию в качестве НДФЛ;
• либо не разделять эти суммы.

В соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, если арбитражное решение предусматривает отказ в делении сумм, работодатель, выступающий в качестве налогового агента, не вправе производить удержание налога на доходы физических лиц с выплаты сотруднику за время вынужденного прогула. В таком случае организация обязана письменно уведомить восстановленного работника и налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 25 февраля следующего календарного года:

• о том, что не может удержать налог;
• выплаченной сумме, из которой не удержан НДФЛ;
• размере неудержанного налога.

Данному сотруднику предстоит самостоятельно возместить сумму НДФЛ. Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса, налогоплательщики, получившие, в числе прочего, доходы, о которых налоговые агенты сообщили в налоговые органы в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса, обязаны уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса. Об этом напомнило Министерство финансов России в письме № 03-04-09/104634 от 28.10.2024.

А. Дегтяренко,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению для журнала «Практическая бухгалтерия»