Несоблюдение налоговой службой сроков проведения и оформления дополнительных мероприятий контроля лишает Инспекцию Федеральных Налогов права на принудительное взыскание долга. Ранее суды имели иное мнение. Теперь им предстоит руководствоваться новым определением Верховного Суда РФ от 26.04.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.
Суть дела
В июле 2019 года ИФНС выпустила справку о проведенной выездной налоговой проверке и акт, которые общество обжаловала в срок по НК РФ (п.6 ст. 100 НК РФ). По результатам рассмотрения материалов проверки было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту налоговой проверки ИФНС составила в ноябре 2020 года, но вручила обществу только 01.03.2022.
В мае 2022 года налоговая служба провела проверку, по результатам которой компания была привлечена к ответственности и обязана была заплатить налог на прибыль, НДС, пени и штраф. Общество подало апелляцию, рассмотрение которой продлили на месяц. Налоговая частично удовлетворила претензии компании, снизив сумму доначислений. Решение от 25 мая 2022 года вступило в силу. Инспекция выставила требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафов и процентов к 18 октября 2022 года. Из-за несвоевременного платежа инспекция решила взыскать долги с банковских счетов общества и выставила инкассовые поручения.
Общество, не оплачивая налоговую задолженность, утверждало, что ИФНС нарушила сроки выездной налоговой проверки более чем на два года и утратила право требовать принудительного взыскания долга.
Решение судей
ИФНС систематически нарушала сроки выполнения этапов выездной налоговой проверки: вручения акта, оформления и рассмотрения результатов, а также принятия окончательного решения, установленные статьей 100 — 101 Налогового кодекса Российской Федерации.
Решение от 25.05.2022 № 4295 по результатам выездной налоговой проверки вступило в законную силу 09.09.2022 с нарушением сроков, установленных статьей 89, 100, 101, 140 НК РФ, более чем на два года.
Срок для предъявления иска о взыскании прошел два года назад, поэтому судьи посчитали, что у налоговой инспекции нет права требовать оплаты доначислений. 24 октября 2022 года ИФНС приняла решение об удержании долгов из счетов заявителя в банках и электронных средств. Это решение было признано незаконным.
Окружной суд поддержал Инспекцию Федеральных Налогов. Верховный Суд РФ окончательно решил этот спор.
Все действия налогового контроля ограничены сроком, установленным законом, исключая излишний или бесконечный контроль (Постановление Конституционного суда РФ от 16.07.2004 № 14-П).
В целях защиты прав проверяемых лиц, налоговый контроль несет ограничения, определённые в Налоговом кодексе Российской Федерации, включая временные рамки для проведения проверок.
Судьи ВС РФ руководствовались п.31 постановления ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 и определением ВС РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135, в которых указано, что нарушение налоговыми органами сроков проведения проверок, оформления их результатов, рассмотрения материалов и принятия решения соразмерно уменьшает сроки на право принудительного взыскания задолженности.