Транспортный налог уплачивается на основании наличия транспортного средства, а его стоимость списывается в составе расходов по налогу на прибыль посредством амортизации. При расчете налогов необходимо избегать включения одного и того же транспортного средства в различные амортизационные группы.
При регистрации основного средства необходимо корректно установить период его эксплуатации. Для этого требуется установить, к какой амортизационной группе относится ОС.
Амортизационную группу следует выбирать исключительно одну.
Компания столкнулась с судебным разбирательством со стороны налоговой инспекции из-за некорректных действий.
Компания закупила самоходные буровые установки, перемещающиеся на гусеничном ходу, и отнесла их к бурильному оборудованию, включив в состав третьей амортизационной группы.
При этом данные установки были внесены в реестр Гостехнадзора под категорией «прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы, использующие пневматическую и гусеничную тягу», и компания производила выплаты в соответствии с этим статусом транспортный налог. В соответствии с классификацией, данное оборудование отнесено к четвертой, а не к третьей амортизационной группе.
В ходе проверки инспекторы выявили данное несоответствие. Они полагают, что амортизационная группа для указанных установок определена ошибочно, с целью получения прибыли при начислении амортизации.
Согласно установленным нормам, операционные системы, отнесенные к третьей группе, имеют срок службы от 3 до 5 лет, а к четвертой – от 5 до 7 лет, не исключая 7.
Эти данные операционных систем не связаны с буровым оборудованием, а применяются в самоходных машинах и технике. К ним относятся, например, экскаваторы, бульдозеры и прочая подобная техника.
При отнесении буровых установок к третьей группе, компания сократила расчетный срок их службы, что привело к увеличению размера ежемесячных амортизационных отчислений.
Почему судьи поддержали инспекцию?
Нельзя классифицировать объект незалогового обеспечения как транспортное средство при расчете налога на транспортные средства и одновременно как стационарный объект для целей начисления амортизации.
По мнению компании, классификация бурового оборудования как относящегося к третьей амортизационной группе была оправданной. Это связано с тем, что его ключевая задача – выполнение буровых работ, а не транспортировка, максимальная скорость которой, согласно технической документации, составляет приблизительно 3 км/ч.
Суды выявили иные характеристики, указывающие на то, что рассматриваемое оборудование является самоходными машинами, поскольку оно обладает:
- двигатель, который предназначен как для вращения буровой установки, так и для движения;
- кабина для управления движением;
- шасси экскаватора, используемое для монтажа оборудования.
Речь идет не просто о буровом оборудовании, а о самоходной буровой установке.
Наличие самоходности необходимо учитывать не только при расчете транспортного налога, но и при отнесении основных средств к амортизационной группе для целей начисления амортизации и уплаты налога на прибыль.
То есть чтобы выбрать правильную амортизационную группу для того или иного ОС , следует учитывать не только основное назначение объекта, но и совокупность его свойств.
Подробную информацию можно найти в решении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2021 г. № Ф04-696/2021 по делу № А27-9247/2020.