Права на возмещение НДС можно реализовать в течение трёх лет с момента завершения квартала, когда появилось право на возмещение. Инспекторы налоговой службы обычно отклоняют заявления о вычете, поданные позже. Однако не всегда поступают правильно, руководствуясь формализмом.
Определения судебных инстанций более высокого уровня по вопросу неприемлемости использования формальных оснований для получения налоговых льгот по НДС.
Возникновение права на вычет НДС обусловлено выполнением ряда условий. (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ):
- Товары и услуги были куплены для действий, подпадающих под действие НДС.
- Товары, работы, услуги учтены.
- есть правильно оформленный счет-фактура.
Возможна реализация права на вычет НДС в течение трёх лет с момента завершения квартала, когда возникло это право, после выполнения всех трёх указанных условий.
Судебные решения высших инстанций отклоняют формальный подход к вопросу трехлетнего срока для подачи заявления о вычете. Налоговая служба обязана руководствоваться этими решениями.
- Определение ВС РФ от 25 июля 2018 г. № 308-КГ18-2949.
Для целей налогообложения финансово-хозяйственные действия регистрируются только при наличии документов, которые подтверждают их совершение.
- Определение КС РФ от 27 октября 2015 г. № 2428-О.
Реализация права на вычет НДС, учитывая срок, установленный законом, зависит от специфики каждого случая.
Эти В разбирательстве налогоплательщика с ИФНС решения применялись Федеральной налоговой службой. .
Причинами, способствующими удлинению срока налогового вычета, стали обстоятельства возникшего гражданского разногласия.
ФНС в письме от 3 октября 2023 г. № БВ-4-9/12603Она представила детали этого спора. Эту информацию даже опубликовали в «Обзоре правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков».
В четвертом квартале 2017 года организация получила от подрядчика акты о выполнении работ, однако их не подписала и оплату за них не произвела. Подрядчик в свою очередь не предоставил заказчику счета-фактуры.
В ходе рассмотрения дела стороны сошлись на вынесении судебного решения. После его вступления в силу подрядчик во 4 квартале 2020 года направил организации счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2017 года.
Заказчик принял работы. В 2021 году он представил уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2020 года, но ИФНС отказала в вычете НДС по представленным счетам-фактурам из-за истечения трехлетнего срока на заявление вычетов. Налогоплательщик подал жалобу в ФНС.
ФНС пришла к другому выводу и отклонила решение территориальной инспекции.
У организации возникло право на вычет НДС по спорным работам в 4 квартале 2020 года, то есть не раньше получения счетов-фактур от подрядчика. Именно в 4 квартале 2020 года все условия для заявления НДС к вычету были соблюдены.
Право на вычет НДС определяется налоговым кодексом, но с учетом деталей каждого случая.
Выводы будут полезны многим плательщикам налога.