В 2022 году в Кодекс об административных правонарушениях внесли поправки, позволяющие проверяющим уменьшать штрафы или заменять их на предупреждение. В части налоговой ответственности, закреплённой в НК РФ, таких послаблений не было. Однако в судах стали появляться решения, согласно которым компаниям малого и среднего бизнеса снижают штрафы, назначенные налоговыми инспекциями.
Судьи руководствуются правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации, изложенными в постановлениях от 24 июня 2009 года № 11-П и от 14 июля 2005 года № 9-П, где говорится о применении принципа справедливости, соразмерности ответственности, ее дифференциации в зависимости от тяжести деяния, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и других существенных обстоятельств.
В подобной ситуации действует статус малого или микропредприятия, установленный путем регистрации в реестре малых и средних предприятий.
Судьи Арбитражного суда Уральского округа в постановлении от 10 августа 2023 года № Ф09-5400/23 по делу № А76-16721/2022 указали, что штрафы за неуплату налогов должны быть соразмерны и справедливы.
Судьи изучали доводы компании, которая просила уменьшить штраф, выписанный ИНФС, учитывая её тяжёлое материальное положение и статус малого предпринимательства.
Факторы, способствующие уменьшению размера штрафа.
В статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации указаны обстоятельства, способствующие смягчению или отягчению ответственности за нарушение налогового законодательства.
- Нарушение, возникшее из-за сложных личных или семейных трудностей.
- За совершение правонарушения под воздействием угроз, принуждения или из-за материального, служебного или другого рода подчинения, включая тяжёлое финансовое положение привлечённого к ответственности человека.
- Прочие факторы, определяемые судом или налоговой службой.
Перечень дополнительных факторов, которые принимают во внимание налоговая служба и суды, доступен. Некоторым из них посвящено письмо ФНС России от 12.05.2020 № БВ-4-7/7751@.
- тяжелое финансовое положение организации;
- Членство в организациях, занимающихся общественными и благотворительными делами.
- Признание вины и добровольное погашение долга по налогам, пени и штрафам налогоплательщиком.
- несоразмерность деяния тяжести наказания;
- добросовестная уплата налогов в прошлом;
- наличие переплаты по налогам и сборам;
- Влияние западных санкций отрицательно сказывается на работе бизнеса.
В список преференций теперь добавлен пункт «включение в реестр малых и средних предприятий».
Одно смягчающее обстоятельство снижает размер штрафа, а каждое последующее его ещё сильнее уменьшает.
При наличии смягчающих обстоятельств, согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф можно уменьшить как минимум вдвое. Законом не установлено максимальное ограничение на величину снижения.