Общая продолжительность искового срока по Гражданскому кодексу три года. Отсчёт прекращается при подписании сторонами договора акта сверки долга, после чего срок вновь начинается. Однако для взаимоотношений с налоговой инспекцией эти правила не применяются, а заблуждения в этом вопросе часто приводят плательщиков налогов в суд.
Срок исковой давности по ГК
Срок исковой давности по общим правилам три года (статья 196 ГК РФ). Исковая давность прекращается при признании долга со стороны должника. Должник должен подтвердить это письменно: направив письмо, акт сверки взаиморасчетов или оплатив хотя бы какую-то сумму. Прошедшее время до перерыва в исковой давности не включается в новый срок.
Стороны договора должны подписать акт сверки долга (статьи 195, 196, 203 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Для подписи акта сверки от имени должника необходимо уполномоченное лицо или представитель по доверенности. В обычных ситуациях руководителем предоставляются такие полномочия.
Общие положения гражданского права формально подходят, но при взаимодействии плательщика налогов с налоговой службой, включая возврат излишне уплаченных налогов, к ним не применяются.
Получение документа о состоянии расчетов не останавливает течение срока исковой давности.
Статья 21 НК РФ гарантирует налогоплательщику право на возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Постановление АС Московского округа от 27 сентября 2022 года № Ф05-21705/2022 по делу № А41-77078/2021 гласит, что ни справка о состоянии расчетов с бюджетом, ни акт сверки с налоговой не продлевают срок.
В справке о состоянии расчетов и (или) акте сверки указывается текущее состояние лицевого счета. Выдача таких справок нельзя рассматривать как добровольные действия по признанию долга. Поэтому это не может привести к соответствующим правовым последствиям, в том числе к перерыву срока исковой давности.
Налоговая выдаёт справку о состоянии расчетов с бюджетом и акт сверки расчетов не по своей воле, а потому что это её обязанность по закону.
С какого момента истекает срок давности по переплате налога?
Срок исковой давности, включающий и налоговые споры, составляет три года. Возврат излишне уплаченного налога на добавленную стоимость возможен при обращении в инспекцию до истечения этого срока.
Суд разъяснил, С какого момента начинается отсчет срока исковой давности по возврату излишне уплаченных сумм? .
Компания запросила возврат переплаты НДС в налоговую инспекцию и получила отказ из-за поздней подачи заявления. Компания обратилась в суд, и суды первой и апелляционной инстанций поддержали компанию, указав на то, что заявление было направлено в течение трехлетнего срока.
А кассационный суд решил в пользу налоговой.
Действие правил, определяющих трехлетний срок исковой давности при переплате налогов, начинается с момента, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав со стороны Федеральной Налоговой Службы.
Суд считает, что налогоплательщик осознавал переплату НДС с момента подачи декларации, так как при её оформлении обязан был сверяться с суммами платежей.
Налоговая служба не обязала плательщика узнать о переплате, но его предприятие могло рассчитать срок самостоятельно.
Компания не предоставила заявление о возврате излишне уплаченного НДС в течение трех лет. Срок истек сразу после подачи налоговой декларации (Постановление АС Московского округа от 7 сентября 2022 г. по делу № А40-188353/2021).