Глава 21 НК РФ не устанавливает порядок корректировки НДС при признании сделки недействительной. Судебная практика выделила два варианта действий. В обоих случаях налог по сделке, до признания ее недействительной, необходимо уплатить в бюджет.
Подача уточненки
Продавец отгрузил товары покупателю и рассчитал налог на добавленную стоимость (НДС) по этой сделке. После признания договора купли-продажи недействительным сделка считалась не состоявшейся, а значит, основания для уплаты НДС в бюджет отсутствовали. По уточненной налоговой декларации за период совершения сделки продавец получил обратно излишне уплаченный в бюджет НДС.
В ходе проверки налоговая инспекция пришла к заключению о том, что компания не имела права корректировать базу для налога на добавленную стоимость. Налоговики применили положения пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в отношении последствий недействительной сделки. Эти нормы предусматривают вычет НДС после отражения корректировки в учете в связи с возвратом товаров. Вместо представления уточнения необходимо было заявить вычет НДС, уплаченного при реализации, в периоде, когда продавцу были возвращены товары, отгруженные по несостоявшейся сделке. В результате фирме был доначислен НДС.
Компания оспорила выводы проверок в суде.
Руководство судов вынесло решение в пользу организации, объяснив своё постановление следующим образом.
Несогласованность действий сотрудников налоговой также повлияла на ситуацию. Уточненная декларация, поданная компанией, успешно прошла камеральную проверку. В результате проверки организация получила обратно из бюджета переплаченный НДС.
Прежде чем подать уточнение, компания обратилась в налоговую инспекцию с просьбой пояснить порядок отражения операций, связанных с последствиями недействительной сделки. Ответ по сути заявки не был получен.
В связи с этим Верховный Суд постановил отменить решение налоговой инспекции о доначислении НДС (Определение Верховного Суда от 16 февраля 2018 г. № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015).
Вычет НДС
В случае признания сделки недействительной продавец может. заявить уплаченный НДС к вычетуВозврат имущества можно осуществить в течение трех лет с момента его возвращения (Постановление АС Поволжского округа от 3 октября 2023 г. № Ф06-7699/2023 по делу № А72-15872/2022).
В налоговом учете признание сделки недействительной означает отсутствие реализации имущества.
Это исключает необходимость уплаты НДС и предоставляет продавцу возможность уменьшить налог с помощью корректировки. Рассмотрению подлежит срок, в который возможно заявить вычет.
Продавец, уплативший НДС за реализацию имущества по сделке, объявленной недействительной, . Возможно использовать данный налог как вычет. При этом срок составляет не год, как при возврате товара по п. 5 ст. 171 НК РФ, а три года с момента возврата имущества.