Из-за выявления лазеек в системе НДС организации нередко обращаются в суд к налоговым органам. Тем не менее, существуют решения в пользу налогоплательщиков: они не несут ответственности за выплату или невыплату налогов со стороны контрагентов, если сами не были вовлечены в схему уклонения от уплаты налогов.

Причины возникновения налоговых разрывов по НДС

Возникает ситуация, когда в книге покупок налогоплательщика присутствует запись по счет-фактуре, но в книге продаж его контрагента такой записи нет, приводит к образованию налогового разрыва. Информация об операции, указанной налогоплательщиком в разделе 8 налоговой декларации, не соответствует данным той же операции, представленным другим налогоплательщиком в разделе 9 налоговой декларации.

Такая ситуация возникает, если, к примеру, покупатель указал право на вычет в своей квартальной декларации, в то время как продавец не зафиксировал начисление НДС по данной сделке в своей отчетности, предоставил нулевую декларацию или не представил отчет за указанный квартал.

По мнению проверяющих органов, разрывы в учете НДС возникают вследствие следующих факторов.

неправильное заполнение декларации одной из сторон сделки – распространенная проблема, особенно часто возникающая у добросовестных налогоплательщиков.

В ходе взаимной проверки, осуществляемой сторонами, могут быть выявлены следующие неточности:

• поставщик ошибся в счете-фактуре или забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж;
• покупатель ошибся в реквизитах продавца, счета-фактуры, в стоимости товара, ИНН;
• покупатель по ошибке включил счет-фактуру в книгу покупок.

В последнем случае потребуется предоставить уточненную декларацию, а в первом и втором – подготовить пояснения для налоговой инспекции.

в случае использования покупателем налоговых вычетов по операциям, которые не могут быть подтверждены или являются фиктивными, плательщику необходимо исключить данные операции из книги покупок, отменить ранее полученный вычет и уплатить НДС в бюджет.

в декларации указаны операции, в которых участвовали организации и индивидуальные предприниматели, сведения о которых отсутствуют в реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В связи с этим, перед подписанием договора необходимо осуществлять проверку добросовестности деловых партнеров.

В случае, если камеральная проверка выявила необоснованность заявленного вычета по НДС, налогоплательщику предстоит подать уточненную налоговую декларацию, внести доплату НДС в бюджет и выплатить пени за каждый день просрочки (статья 122 НК РФ).

В ситуациях, когда речь не идет об ошибочном или незаконном увеличении вычета НДС со стороны покупателя, достаточно предоставления разъяснений.

В случае, если покупатель указал неверные данные продавца или счета-фактуры, исправление производится путем внесения корректной информации в пояснительную записку.

В случае, если ошибка допущена поставщиком, о ней необходимо уведомить налоговую инспекцию. В пояснительной записке следует указать, что представленная декларация заполнена корректно, а неточность обнаружена в документах контрагента. В качестве подтверждения обычно прилагаются копии договоров, товарных накладных, счетов-фактур, платежных документов и даже переписки).

Поставщику также потребуется предоставить разъяснения или внести коррективы в декларацию.

Когда вычеты не будут аннулированы из-за разрыва

Для установления вины налогоплательщика в неправомерном использовании налоговых вычетов, одних только данных системы АСК НДС-2 о наличии разрывов в цепочке уплаты НДС недостаточно
(Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 марта 2024 г. № Ф06-73/2024 по делу № А65-4511/2023).

Судейская коллегия указала, что для отмены налоговых вычетов в связи с выявленными разрывами инспекция обязана предоставить доказательства того, что налогоплательщик осуществлял контроль над денежными средствами на счетах контрагентов последующих звеньев или давал соответствующие распоряжения. Это свидетельствует о его непосредственном участии в схеме уклонения от уплаты налогов.

Налогоплательщик не несет ответственности за своевременность уплаты или неуплату налогов его контрагентами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками (пункт 3 статьи 54 Налогового кодекса РФ).

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 3 декабря 2024 года по делу № А65-29839/2023 также содержится указание, что налоговые разрывы нельзя вменять в вину налогоплательщику, поскольку за деятельность контрагентов, которые являются самостоятельными юрлицами, он не может (и не должен отвечать). Судьи поддержали компанию, поскольку было установлено:

• все контрагенты действующие;
• налогоплательщик не управлял деятельностью контрагентов;
• приобретенные у контрагентов материалы были в реальности, их использовали в производстве, а продукцию реализовали;
• у других поставщиков такие материалы не приобретали.

Проверка не выявила соответствия между действиями налогоплательщика и его контрагентов, а также не подтвердила факт обращения денежных средств в наличное.

Можно ли требовать у контрагента уточненку

По решению Арбитражного суда Волго-Вятского округа (Постановление от 16 мая 2024 г. № Ф01-1512/2024 по делу № А38-2329/2023), добиться от контрагента, не указавшего в своей декларации операцию реализации, по которой налогоплательщик имеет право на вычет, не представляется возможным).

Компания подала иск в суд с требованием к контрагенту о предоставлении детализированной декларации по НДС, включающей сведения об операции продажи, по которой у заявителя сохранилось право на вычет. Налогоплательщик полагает, что не отражение данной операции в отчётности партнёра может повлечь за собой отказ в предоставлении вычета и негативно сказаться на деловой репутации.

Решение суда было отклонено. Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает прямой зависимости права на получение вычета по НДС от выполнения обязательств контрагентами. В случае, если налогоплательщик сможет подтвердить исполнение сделки, при отсутствии признаков недобросовестности, вычет будет предоставлен, даже если контрагент не выполнил свои обязательства.

Нельзя принудить контрагента к предоставлению уточненной декларации, включающей определенные операции. В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации, содержание налоговой отчетности определяет сам налогоплательщик.