В общем случае долги перед бюджетом несут только сами плательщики. Однако, в некоторых ситуациях ответственное лицо за налоговые долги компании может стать другое. Такое возможно, если проверяющие докажут вывод активов фирмой на другое лицо с целью уклонения от уплаты налогов. Налоговая служба активно использует эту возможность и повышает эффективность возврата недополученных средств в бюджет.
Налоговая недоимка как правило взимается с плательщика, который обязан вернуть бюджету деньги личными средствами.
Юридическое лицо переводит свой бизнес на новую компанию: передаёт права требования по договорам с контрагентами и сотрудников, оставляя за собой пустую организацию, с которой невозможно взыскать средства.
В связи с этим Федеральная налоговая служба применила новые средства противодействия задолженностям по налогам, ставя своей задачей не только расследование деятельности фактически не работающих фирм, но и выявление «клонов», на которые перевели бизнес.
Налоговая служба успешно реализует процессы по возмещению долгов от связанных с ней сторон: доля удовлетворенных заявлений об взыскании задолженности с зависимых лиц к 1 ноября текущего года равна 97%.
С возникновением обязанности уплаты бюджета налогоплательщик частично лишается свободы управления своими активами.
Конституционный суд Российской Федерации обратил внимание на то, что при переходе права собственности на имущество потенциальная сумма налогов идет вместе с ним и считается обязательством для нового собственника.
Если лицо признают зависимым от налогоплательщика, предполагается, что оно знало об обязательствах собственника имущества.
В 2016 году Верховный суд продолжил обсуждение этой темы в деле № А40-77894/2015, где ввел понятие «иной зависимости», которое суды могут учитывать при рассмотрении требований ФНС. Судьи выделили такие критерии:
- тождественность видов деятельности;
- Общность юридического и фактического места нахождения предприятий.
- общий сайт или контактные данные;
- сходство или тождество фирменных наименований;
- открытые в одном банке счета;
- Прием сотрудника компании-налогоплательщика другой организацией, занимающейся аналогичной деятельностью.
При наличии таких признаков суды должны выяснить: связаны ли они с уклонением от уплаты налогов, использовалось ли в них имущество, предназначенное для оплаты налогов, отклоняются ли сделки налогоплательщика от обычных сделок независимых предпринимателей.
Как суды применяют эти критерии на практике
Тренды исполнения налоговых обязательств со стороны связанных сторон.
НКО тоже переводят бизнес
В Рязанском отделении Всероссийского добровольного пожарного общества проводили подготовку к заочной проверке.
Руководство подразделения узнало о ситуации и перенесло деятельность в клонированное предприятие — рязанское городское отделение.
После подачи иска об уплате задолженности инспекцией, бизнес был перенесен на следующее отделение.
Суд признал всех троих зависимыми лицами и потребовал у них 26 миллионов рублей. Решение вступило в силу (Постановление 20-го ААС от 13.07.2023 по делу № А54-3763/2022).
Классическая схема
Московская фирма, производящая керамическую продукцию, узнав о предстоящем контроле налоговых органов, решила перевести свой бизнес в Псковскую область. Там уже действовал её «клон» с идентичным названием и приставкой «Печоры».
Компания заявляла об отсутствии связей с псковским юридическим лицом, однако судебное разбирательство показало переброску сотрудников в областную компанию, разделение контрагентов и использование схожих брендов, телефонов и IP-адресов. В результате печорская фирма была обязана выплатить 638 миллионов рублей (Постановление 14-го ААС от 01.11.2023 по делу № А52-434/2023).
«Усеченная» схема
Три инстанции вынесли решение о возврате долга зависимому агрокомплексу другой компании. Налоговая служба доказала, что эта компания внесла в уставный капитал агрокомплекса 19 миллионов рублей, при этом кадастровая стоимость активов составляла 333 миллиона рублей.
Взыскание долга осуществлялось по сокращенной схеме, предполагавшей лишь перевод активов, а не управление всей компанией.
Суд признал сделки между компанией, скрывавшей активы, и другими компаниями недействительными в деле № А35-5485/2020 о банкротстве. Однако это решение не повлияло на установление их взаимозависимости и передачи активов для уклонения от налогов (Постановление АС Центрального округа от 15.11.2023 по делу № А35-6646/2021).
Дело дистрибьютора
В арбитражном суде Нижегородской области рассматривается спор о зависимости компаний группы от официального дистрибьютора импортной алкогольной продукции не очень известной марки. Налоговая служба утверждает зависимость, и если ей это удастся, с «клона» взыщут более миллиарда рублей (дело № А43-20736/2023).
Из карточки дела следует, что предприниматели многократно ходатайствовали о замене меры пресечения в виде ареста денежных средств на арест готовой продукции торговой марки. Суд отклонил эти просьбы.
Стратегия эффективна и в банкротстве
Управляющая конкурсной компанией обратилась в суд с требованием о привлечении к субсидиарной ответственности лиц, контролировавших должника. Основанием для иска послужил перевод бизнеса на недавно созданную компанию с похожим названием.
Служба подтвердила, что дочерняя компания принимала участие в продаже готовую продукцию только номинально. Реальное предназначение ее добавления в цепочку поставок — помогать уклониться от налога с настоящей прибыли.
После вмешательства налоговой службы зависимые лица предоставили заявления о полной оплате задолженности перед бюджетом (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 15.11.2023 по делу № А35-6646/2021).
Налоговая система открывает возможности для креативного подхода.
Опытом подтверждается: Федеральная Налоговая Служба всё чаще прибегает к правомочию обращаться в суды для взыскания налоговых долгов с близких родственников. В данной сфере ФНС совершила существенный прорыв, утверждают специалисты по налоговому праву. Право.ru.
В мае на её сайте появился новый сервис с информацией о лицах, привлечённых к гражданско-правовой ответственности.
Сам ресурс, по словам специалистов из налоговой службы, побудит сотрудников осуществлять контроль над предприятиями законно и честно.
Определение взаимной зависимости является первостепенным при решении вопроса о возможности взыскания недоимки, если органы налоговой службы установили передачу этой организации части выручки или активов налогоплательщика, даже через посредников. Федеральная налоговая служба продолжает расширять свои полномочия.
Статья 105 НК РФ «Взаимозависимые лица» включает контролирующих лиц и контролируемые иностранные компании, устанавливает взаимозависимость фирм через физических лиц, доля участия которых в компании составляет или превышает 25%.
В практике применяются взаимодополняющими способами привлечение к субсидиарной ответственности и обращение взыскания на активы связанных с делом лиц.
Среди показателей, указывающих на возросший риск взыскания задолженности с третьих сторон:
- Передача активов компанией во время проверки другой организации, включая недавно образованную, непосредственно или опосредованно контролируемую теми же лицами.
- Уменьшение активов должника через продажу жидкой собственности без обоснованной экономической выгоды.
- Бесплатная передача, а также расчёты по сниженным тарифам.
- Расчеты по номенклатуре с применением векселей, а также иных нетрадиционных инструментов оплаты или расчеты с циркуляцией денежных средств.
Взаимозависимость может быть установлена не только на основании формальных признаков, но и на основе фактов, указывающих на возможность подчиненности, связи, экономической зависимости между участниками и способности оказывать друг на друга влияние за пределами рыночных отношений.
Критерии взаимозависимости заключаются в совместном участии в капитале, например, как сооснователи, а также в управлении, совпадении руководителей и наличии родственных связей.
Закон допускает иные виды доказательств. Например, суд может принять во внимание, что плательщики налогов ранее сотрудничали в одном предприятии или регулярно встречаются, взаимодействуют, осуществляют совместные дела.
Налоговые претензии к взаимозависимым лицам часто связаны с выявлением бенефициаров. Такая ситуация может развиваться при банкротстве компании, имеющей задолженность перед бюджетом. Но возможно и преднамеренное привлечение зависимых лиц со стороны ФНС.
P.S. В юридической среде ожидают увеличения споров, связанных с понятием «иной зависимости».
Понятие «иным образом», указанное в НК РФ, предоставляет налоговым органам широкие возможности для принятия решений. К примеру, зависимыми могут быть признаны контрагенты налогоплательщика, имеющие задолженность по отношению к нему, или третьи лица, связанные с таким контрагентом.
Лицо, признанное зависимым «иным образом», сталкивается с ущемлённым процессуальным положением при предъявлении к нему требований инспекции: возможность оспаривать сумму долга и основания его возникновения отсутствует.