Исключение кредитора из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений порождает у его должника внереализационный доход, если кредиторская задолженность осталась непогашенной. Но непогашенная дебиторская задолженность в расходы не включается.
Когда списать кредиторскую задолженность при исключении кредитора из ЕГРЮЛ
Одной из причин списания кредиторской задолженности является истечение срока исковой давности.
К списанию долга перед кредитором по причинам, не связанным со сроком давности, нужно подходить с осторожностью, в том числе при исключении контрагента-кредитора из ЕГРЮЛ по инициативе ИФНС. Иначе возможны споры с проверяющими, которых суды, как правило, поддерживают.
Вот один из последних споров. Инспекция доначислила организации налог на прибыль и оштрафовала. Причина — невключение во внереализационные доходы невостребованной кредиторской задолженности.
Фирма сочла, что дохода нет, так как исключение кредитора из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений не является ликвидацией юрлица.
Суды поддержали проверяющих.
Поскольку контрагента исключили из ЕГРЮЛ, обязательства налогоплательщика перед кредитором нет. Долг в его пользу взыскать нельзя, поэтому сумма задолженности относится к доходам, как долг, нереальный к взысканию (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 марта 2023 г. по делу № А75-10502/2022).
Безнадежный долг в расходах: подход другой
Компании, исключенные из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений, ликвидированными не признаются. Поэтому кредитор, то есть фирма, перед которой у исключенной из реестра компании имеется долг, учитывать его в расходах как безнадежный в этом случае не вправе.
Минфин в письме от 21 января 2022 г. № 03-03-07/3676 написал, почему. Юрлица, исключаемые из ЕГРЮЛ по этому особому основанию, не относятся к недействующим, и на них не распространяются правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юрлицам.
Но, как видите, этот подход имеет отношение только к списанию дебиторской задолженности. То есть чиновники считают, что при исключении налоговым органом юридического лица из ЕГРЮЛ из-за недостоверных сведений правовые основания для признания задолженности исключенных юрлиц безнадежной по основанию ликвидации у их должников отсутствуют.
Хотя такая дебиторская задолженность также может быть признана безнадежной по истечении срока исковой давности.
Она будет признана безнадежным долгом, подлежащим списанию в расходы в составе внереализационных, в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 7 ст. 272 НК РФ).