Несоблюдение сроков проведения и оформления мероприятий налогового контроля не лишает налоговую инспекцию права на применение мер по принудительному взысканию долгов, однако, ограничивает возможность взыскания двухлетним сроком.
Пропуск налоговой инспекцией установленных сроков проведения и оформления дополнительных контрольных процедур лишает ее возможности принудительно взыскивать задолженность. Ранее судебные инстанции придерживались противоположной точки зрения. Теперь же им необходимо будет руководствоваться новым Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2024 № 301-ЭС23-26689 по делу № А38-5256/2022.
Суть дела
В июле 2019 года налоговый орган подготовил справку по итогам выездной налоговой проверки, после чего был составлен акт, который организация подала на обжалование в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 1 ст. 100 НК РФ). В результате рассмотрения материалов проверки было принято решение о необходимости проведения дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительное разъяснение к акту налоговой проверки было составлено налоговой инспекцией в ноябре 2020 года, однако передано обществу лишь 1 марта 2022 года.
В мае 2022 года была завершена проверка материалов выездной налоговой проверки, по итогам которой налоговый орган принял решение от 25.05.2022 о привлечении организации к ответственности и доначислении налога на прибыль, НДС, пени и штрафа согласно статье 126 НК РФ. Апелляционная жалоба на данное решение была подана 24.06.2022, и ее рассмотрение было продлено на месяц. После этого налоговая служба приняла решение о частичном удовлетворении требований организации и уменьшении суммы доначислений. Первоначально вынесенное решение от 25.05.2022 вступило в законную силу в той части, которая не была отменена. ИФНС направила организации требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафов и процентов, датированное 23.09.2022, со сроком исполнения до 18.10.2022. В связи с неуплатой задолженности через пять дней ИФНС приняла решение о взыскании долга за счет средств на банковских счетах и выдала инкассовые поручения.
Общество, не выполнившее выплату налоговой задолженности, мотивировало это тем, что ИФНС превысила допустимый срок проведения выездной налоговой проверки более чем на два года, что лишило налоговый орган права на принудительное взыскание. Данные доводы послужили основанием для обращения общества в суд с иском к ИФНС.
Решение судей
В данной ситуации налоговый орган допустил систематические нарушения установленных статьями 100 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, касающихся вручения акта выездной налоговой проверки, оформления и рассмотрения ее результатов, а также принятия окончательного решения.
Решение, вынесенное по итогам выездной налоговой проверки от 25 мая 2022 года под номером 4295, вступило в законную силу 9 сентября 2022 года с нарушением установленных статьями 89, 100, 101 и 140 Налогового кодекса Российской Федерации сроков, превышающих два года.
В связи с тем, что требование о взыскании возникло позже истечения двухлетнего срока, судьи установили, что налоговый орган лишился права принудительного взыскания доначислений. В результате решения ИФНС от 24.10.2022 о взыскании долгов за счет денежных средств на счетах заявителя в банках, а также электронных денежных средств было признано неправомерным.
Окружной суд поддержал позицию ИНФС. Верховный Суд Российской Федерации разрешил этот спор.
Налоговые органы уполномочены проводить мероприятия только в сроки, предусмотренные законом, чтобы исключить необоснованное или чрезмерное налоговое регулирование (постановление КС РФ от 16.07.2004 № 14-П).
Поскольку налоговый контроль неизбежно влечет за собой ограничение прав налогоплательщиков, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены гарантии их защиты, включая установление временных рамок проведения проверок.
Верховный Суд РФ при рассмотрении дела учел ссылку на п. 31 постановления ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 и определение ВС РФ от 05 июля 2021 года № 307-ЭС21-2135, в которых указано, что несоблюдение сроков проведения налоговых проверок, оформления их результатов, рассмотрения материалов и принятия решения влечет за собой пропорциональное сокращение сроков, установленных для принудительного взыскания задолженности.