Операции, в которых директор компании проявляет личную заинтересованность, обычно привлекают повышенное внимание со стороны контролирующих органов. Налоговые органы стремятся доказать, что сделка не связана с производственной деятельностью, и отменить вычеты по НДС.

Общие условия для вычета НДС

Условия для вычета НДС сформулированы в статье 172 Налогового кодекса.

Приобретенные товары необходимо занести в учет, то есть оприходовать на баланс компании .

Для подтверждения права на вычет организации обязаны предоставить соответствующие документы. Ключевым из них является счет-фактура, полученный от поставщика. При определении возможности вычета НДС имеет значение то, что продукция была поставлена именно тем контрагентом, что указан в счете-фактуре. Помимо счета-фактуры, потребуются и другие расчетные, а также первичные документы, такие как накладные, акты об исполнении работ и оказании услуг, платежные поручения и тому подобное, в которых НДС представлен в отдельной строке.

Для получения налоговых вычетов недостаточно просто предоставить правильно оформленные документы, поскольку инспекторы могут выявить обстоятельства и представить доказательства, подтверждающие нереальность сделок (см. Постановление АС Поволжского округа от 7 июля 2023 г. № Ф06-3709/2023).

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, для применения вычета НДС необходимо, чтобы приобретенные товары (работы, услуги) были закуплены для производственного процесса или других операций, подлежащих обложению НДС (или с целью перепродажи).

Во время проверок вычетов НДС налоговые органы выявляют или стремятся зафиксировать нарушения, касающиеся целевого использования средств, особенно в сделках, где каким-либо образом присутствует руководитель организации.

Авто куплено для директора

В деле № А09-5072/2022, по которому вынесено Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2023 г. № Ф10-413/2023, рассмотрена показательная ситуация. Согласно решению суда, если организация приобрела автомобиль, а руководитель использует его преимущественно для личных целей, то предъявленный при покупке НДС не может быть включен в вычеты.

Наличие несоответствий в документах указывало на то, что транспортное средство эксплуатируется руководителем для личных нужд. В ходе рассмотрения дела судьи отметили следующие обстоятельства:

• фактический пробег автомобиля значительно превышал показания одометра, внесенные в путевые листы;
• маршруты поездок по путевым листам не совпадали с данными ГИБДД о выписанных штрафах и с кадровыми документами о командировках руководителя;
• оплата расходов, связанных с обслуживанием машины, производилась за счет личных средств руководителя, в том числе приобретение полиса по страхованию ТС;
• из страхового полиса следует, что цель использования транспортного средства – личная.

Автомобиль приобретен за средства, полученные от руководителя организации в качестве займа

Иногда суды принимают решения в пользу налоговых органов.

В качестве примера можно привести Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 сентября 2023 года по делу № А55-23136/2022.

Автомобиль был приобретен организацией за счет средств, предоставленных учредителем (директором) в виде беспроцентного займа. В вычете НДС инспекция отказала, посчитав, что транспортное средство было закуплено для целей, не подлежащих обложению данным налогом. Однако впоследствии выяснилось, что это предположение не соответствует действительности.

Суды рассмотрели представленные материалы и пришли к выводу:

• автомобиль действительно купили, он в наличии, его зарегистрировали в ГИБДД и приняли к учету;
• имеются и предъявлены проверяющим правильно оформленные и подписанные уполномоченными лицами первичные документы, в том числе товарная накладная и счет-фактура, подтверждающие фактическое осуществление хозяйственной операции);
• обоснованность получения налоговой выгоды (то есть вычета) нельзя ставить в зависимость от способа получения денег на экономическую деятельность;
• заем не был фиктивным, так как установлен его частичный возврат;
• в поданных налогоплательщиком документах не установлена недостоверная или противоречивая информация;
• организация подтвердила использование автомобиля в предпринимательской деятельности путевыми листами;
• фирма несла расходы на содержание автомобиля ( топливо, техосмотры и т.п.);
• налоговики не представили доказательств использования автомобиля в личных целях — путевые листы были оформлены правильно ;
• не установлена взаимозависимость участвующих в сделке лиц.

Приобретение автомобиля за счет беспроцентного займа от учредителя не влечет утрату права на вычет НДС, если все условия для вычета НДС соблюдены (как общие, так и дополнительные). Таким образом, способ финансирования приобретения не играет роли.