Налоговая служба разъяснила правила проведения доначислений при обнаружении незаконных схем. Основываясь на решениях Верховного суда, ФНС проинформировала территориальные инспекции о том, что эти доначисления не являются санкциями и при определенных условиях налоговики обязаны учитывать фактические расходы.
Признали единый порядок расчёта дополнительных платежей при обнаружении фиктивных операций.
ФНС отметила: выявление схем снижения налогов с участием фиктивных или технических компаний не должно влечь увеличение налоговой нагрузки, так как такое начисление не сравнимо со штрафными санкциями. письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@.
В подобных случаях налог рассчитывается так, будто нарушений не было.
Когда учтут реальные затраты.
Право на учет расходов по мнимой сделке
Если раскроются настоящие участники вместо тех, кто оформлял сомнительные сделки, то будет установлена сумма переведенных им денег и рассчитана их налоговая задолженность.
Если указанные условия не соблюдены, размер расходов равен нулю. В этом случае расчетный способ определения расходов, определённый подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не применяют.
Расчетный метод используют, если у плательщика нет документов, подтверждающих доходы и расходы. Законом даётся право контролирующим органам применять этот метод для расчета любого налога.
О фактических контрагентах можно сообщить в любой момент, как по окончанию проверки, так и во время судебного разбирательства.
Как рассчитают недоимку
Если ясно, кто выступает фактическим продавцом, исполнителем сделки и уплатил налоги, ИФНС определяет сумму налоговых обязательств покупателя.
Налоговые обязательства будут определяться на основе предоставленных сведений. Будут изучены все данные налогоплательщика как в целом, так и по отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).
Как рассчитают недоимку?
При покупке налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если в цепочку включены технические компании, за счет которых цена сделки была завышена, недоимку определяют исходя из величины наценки таких компаний к реальной стоимости товара. Инспекция может снять только часть вычетов и расходов, которая приходится на завышенную стоимость (определения ВС РФ от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).
При выявлении привлечения фирм-однодневокПри наращивании сумм НДС и неуплате его в бюджет вычеты снимаются в части, где отсутствует источник возмещения (Определение ВС РФ от 25 января 2021 г. № 309-ЭС20-17277).
Когда фактический контрагент отсутствует … плательщиком НДС Вычет исключается полностью. Это не мешает возможности учета реальных затрат по сделке с фактическим продавцом (определения ВС РФ от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933, от 18 августа 2022 г. № 309-ЭС22-13529, от 25 июля 2022 г. № 308-ЭС22-11767).