Ликвидация индивидуального предпринимателя не влечет автоматического списания его задолженности как безнадежной к взысканию. Физическое лицо сохраняет ответственность перед кредиторами по своим обязательствам до определенного момента.

Если заемщик не может выполнить обязательства по выплате долга перед кредиторами, арбитражный суд может объявить его несостоятельным (банкротом) (п. 1 ст. 25 ГК РФ). В результате этого долги, ранее принадлежавшие индивидуальному предпринимателю, могут быть аннулированы и исключены из налоговой базы. Данное положение, закрепленное в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса, было введено Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.

Данное положение не распространяется на задолженности индивидуальных предпринимателей, которые прекратили свою деятельность. В письме от 27 апреля 2017 года № 03-03-06/1/25384 Минфин России разъяснил, что обязательства индивидуальных предпринимателей, прекративших деятельность, не могут быть признаны безнадежными до истечения срока исковой давности.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, каждый гражданин несет ответственность по своим финансовым обязательствам всем своим имуществом (статья 24 ГК РФ). Исключением являются активы, на которые, согласно действующему законодательству, не может быть наложен арест.

Наличие статуса индивидуального предпринимателя не отменяет данное обязательство. Таким образом, даже если ИП был исключен из реестра, взыскать с него непогашенную задолженность все равно возможно. Однако это касается только тех сумм, по которым не истёк срок исковой давности.

В перечне условий, позволяющих отнести дебиторскую задолженность к безнадежной, отсутствует основание, связанное с исключением неработающего индивидуального предпринимателя из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) по решению регистрирующего органа. Налоговый кодекс РФ (статья 266) упоминает лишь ликвидацию юридического лица, но не прекращение деятельности индивидуального предпринимателя.

Таким образом, ликвидация ИП не приводит к прекращению долга. Включение долга в состав расходов на основании признания его безнадежным не представляется возможным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 22.4 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», индивидуальный предприниматель считается фактически прекратившим деятельность при одновременном выполнении следующих требований»):

• истекло 15 месяцев с даты окончания действия патента;
• Индивидуальный предприниматель в течение полутора лет не подавал в установленные сроки отчетность и сведения о расчетах, требуемые законодательством о налогах;
• ИП имеет недоимку и задолженность по налогам.

Если все указанные условия выполняются одновременно, инспекция исключает недействующее индивидуальное предпринимательство из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, внося об этом запись (пункты 2–5 статьи 22.4 Федерального закона № 129-ФЗ).

Для списания просроченной задолженности, признанной безнадежной, необходимо использовать иные правовые основания, такие как процедура банкротства или наступление срока исковой давности.