С 2025 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут являться плательщиками налога на добавленную стоимость. Однако, если в 2025 году они начали уплачивать НДС после достижения порога оборота в 60 миллионов рублей, то с 2026 года налог подлежит уплате при превышении доходов за 2025 год или с начала 2026 года отметки в 20 миллионов рублей (пункт 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ). Помимо низкого уровня доходов, существуют и другие основания для освобождения от уплаты НДС.

Налоговое законодательство Российской Федерации предоставляет организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения и чей доход превысил 20 миллионов рублей, возможность освобождения от НДС на основании, отличном от признания их налогоплательщиками с низким оборотом. Помимо этого, освобождение от НДС регулируется еще пятью статьями Налогового кодекса: 146, 147, 148, 149 и 150. Также статья 164 НК РФ устанавливает нулевую ставку НДС для отдельных категорий товаров.

Освобождение от НДС при оборотах менее 20 млн рублей

С 2026 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость, если их доходы за 2025 год или с начала 2026 года превысят 20 миллионов рублей. Данное условие является наиболее распространенным основанием для освобождения от НДС для предприятий, работающих на УСН, и закреплено в пункте 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба автоматически предоставляет возможность освобождения от обязанности по расчету и уплате НДС. Для этого не требуется подавать какие-либо заявления или уведомления в налоговый орган.

Данное освобождение от НДС не распространяется на организации, которые:

• выступают в роли налоговых агентов по НДС;
• импортируют товары из-за рубежа (они платят НДС при ввозе товаров в РФ).

Операции, не облагаемые налогом согласно статьям 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются от НДС

Наряду с освобождением от НДС, предусмотренным для организаций с ограниченным доходом (до 20 млн рублей), налог не уплачивается компаниями, осуществляющими операции, которые не подлежат обложению НДС или не являются объектом налогообложения данным налогом. Детальный перечень таких операций и условия освобождения от НДС содержатся в статьях 146 и 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Можно ли на УСН применять нулевой НДС по статье 149 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, даже при превышении годового оборота в 20 миллионов рублей, не уплачивают налог с тех операций, которые не являются объектом налогообложения по НДС согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации. К освобождаемым операциям относятся:

• реализация земельных участков / долей в них;
• безвозмездная передача объектов социально-культурного назначения органам власти и местного самоуправления;
• операции с государственными и муниципальными ценными бумагами
• операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 НК РФ (передача имущества в УК другой организации или в процессе реорганизации, обращение валюты и др.)

Статья 149 Налогового кодекса РФ содержит наиболее полный перечень операций, не облагаемых НДС. В ней представлены две группы: первая – в пункте 2, вторая – в пункте 3. Эти пункты существенно различаются. Отказ от освобождения, предусмотренного п. 2 ст. 149 НК РФ, невозможен. В то же время, п. 3 ст. 149 НК РФ содержит исчерпывающий перечень освобождений, по которым организации и индивидуальные предприниматели имеют право принять решение о применении.

В соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации, на рынке наиболее часто встречаются операции, не облагаемые НДС:

• продажа медицинских товаров и оказание медуслуг;
• оказание образовательных услуг;
• оказание услуг общественного транспорта;
• оказание услуг по страхованию и перестрахованию;
• передача товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), приобретенных по цене не более 300 руб. за единицу;
• продажа услуг в сфере культуры и искусства;
• проведение банковских операций;
• другие.

Освобождении от НДС по статье 149 НК РФ:

• предоставляется бессрочно;
• право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов;
• ограничения предоставляются по операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ;
• счета-фактуры не выставляются;
• декларация по НДС подается (не облагаемые НДС операции отражаются в разделе 7).

Возможность отказа от применения льготы по НДС, установленной в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, сохраняется. Для этого необходимо направить уведомление в налоговый орган не позднее 1-го числа квартала, начиная с которого организация или индивидуальный предприниматель намерен отказаться от освобождения от НДС. Форма документа, подтверждающего отказ, не регламентирована.

Возмещение налога на добавленную стоимость в отношении товаров и услуг, местом реализации которых не является территория Российской Федерации

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие годовой оборот свыше 20 миллионов рублей, освобождены от уплаты НДС при осуществлении продаж товаров, выполнения работ или оказании услуг, при условии, что территория Российской Федерации не является местом их реализации (согласно статьям 147 и 148 Налогового кодекса РФ).

В Российской Федерации товары считаются реализованными при наличии хотя бы одного из перечисленных условий (статья 147 Налогового кодекса РФ):

1. товар находится на территории РФ (даже если он не отгружается и не транспортируется), например, здание;
2. товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ.

Местом выполнения работ и оказания услуг на территории Российской Федерации считается ситуация, когда:

1. работы, услуги связаны с недвижимым имуществом в РФ. Например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
2. работы, услуги связаны с движимым имуществом на территории РФ. Например, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3. услуги фактически оказываются на территории РФ;
4. покупатель работ или услуг осуществляет деятельность на территории РФ.

Освобождение от НДС ввозимых в РФ товаров

Ввоз определенных товаров в Российскую Федерацию из других стран может быть освобожден от НДС. Обычно это касается дефицитных продуктов, которые не производятся на территории России или жизненно необходимы стране в текущий момент. Данное освобождение не связано с применяемым налоговым режимом и действует как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, использующих упрощенную систему налогообложения.

Согласно статье 150 НК РФ при ввозе в РФ не облагаются НДС:

• безвозмездная помощь;
• технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ по перечню, утверждаемому Правительством;
• сырье и комплектующие для товаров, которые не производятся в РФ;
• необработанные природные алмазы;
• культурные ценности, приобретенные государством;
• книги и другие издания по международному книгообмену;
• другие.

Упрощенец, освобожденный от НДС, освобожден и от экспортного налога

Для освобождения от уплаты НДС при ввозе продукции на территорию Российской Федерации необходимо предоставить соответствующий документ в таможенных органах.

Нулевой НДС для отдельных категорий товаров

«Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и не являющиеся плательщиками НДС, имеют право использовать нулевую ставку НДС при продаже конкретных товаров, выполнения работ или оказания услуг, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение по нулевой ставке распространяется на следующие операции:

• по продаже ТМЦ, находящихся на территории свободной таможенной зоны;
• по экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
• по перевозке международной перевозке грузов;
• по оказанию услуг по пассажирским перевозкам;
• по контрактам транспортной экспедиции на международных рейсах

Для подтверждения использования нулевой ставки необходимо предоставить документальное обоснование. Перечень документов, подтверждающих применение нулевой ставки, указан в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации.