При возврате аванса упрощенная система налогообложения позволяет пересчитать налоговую базу на день возврата. Однако, если сумма аванса превысит полученные доходы, организация понесет убытки, и полностью зачесть возврат не удастся – он будет учтен в доходах, с которых необходимо уплатить налог.
Неожиданные перемены в рыночной конъюнктуре способны привести к необходимости возврата ранее полученных предоплат. Подобные ситуации уже возникали во время пандемии коронавируса, после начала специальной военной операции и могут повториться в будущем.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, предоставляется возможность внесения изменений в налоговую базу при возврате заказчику предварительной оплаты (письма Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120, от 2 апреля 2021 г. № 03-11-11/24213, от 06.07.2018 № 03-11-11/47120). Сумма аванса уменьшает доход фирмы в момент его возврата.
В графе 4 раздела I КУДиР сумма возврата отображается со знаком «минус». Также делается запись, фиксирующая документы, подтверждающие возврат аванса заказчику. В графе 3 того же раздела, в поле «Содержание операции», указывается «возврат аванса».
Данная схема эффективна, если доходы за текущий налоговый период больше, чем сумма ранее полученного аванса.
Если сумма аванса превысит доход, то полную сумму возврата учесть будет невозможно. Из дохода можно вычесть лишь часть возвращенного аванса, не превышающую размер дохода. Согласно позиции Минфина, изложенной в письме № 03-11-11/18577 от 24.05.2013, если доходов нет, уменьшить налоговую базу не представляется возможным.
Если ваши доходы за налоговый период, в котором рассчитывается возврат, оказались ниже суммы возврата, вы имеете право уменьшить налогооблагаемый доход, не опасаясь претензий от налоговых органов. В иных ситуациях вам, возможно, потребуется доказывать свою правоту в судебном порядке.
Существуют благоприятные судебные решения, касающиеся данного вопроса. В качестве примера можно привести постановление 9-го арбитражного апелляционного суда от 21 февраля 2017 года № 09АП-1815/2017 и постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 14 июля 2016 года № Ф06-10391/2016.
Суды объясняют своё решение тем, что Налоговый кодекс не устанавливает ограничений для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, на получение возврата из бюджета налога при условии, что сумма авансовых платежей, полученная ранее и возвращенная в течение текущего года, оказалась больше суммы доходов, полученных в этом году.
В качестве аргументации своей точки зрения Минфин также приводит положения Налогового кодекса РФ. Представители министерства подчеркивают, что Налоговый кодекс не содержит норм, разрешающих переносить сумму возвращенного аванса на последующие отчетные периоды.