Закон от 12 июля 2024 года № 176 установил правила применения вычетов НДС при переходе с УСН на общий режим, однако частично. Из-за этого Закон от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ дополнил недостающие положения.
Организация может заявить вычет входного НДС после перехода с упрощённой системы налогообложения на общую систему. По товарам, купленным при применении упрощенной системы налогообложения.
До 1 января 2025 года действовал пункт 6 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливавший, что после перехода с упрощённой системы налогообложения на обычную систему налогообложения предприятие имеет право на вычет НДС при выполнении следующих условий:
- Товар получили, но не использовали во время действия упрощенной системы налогообложения.
- Стоимость покупки товара не вошла в расходы при определении налоговой базы по упрощенной системе.
Право на вычет НДС по товарам, купленным и не использованным в период действия доходно-расходной УСН, возникает в том периоде налогообложения, когда организация переходит на ОСН, независимо от причины перехода с упрощенной системы на общий режим.
С появления такого права действует трёхлетний срок для использования вычетов.
Были многочисленные обсуждения возможности применения вычетов НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН) для плательщиков с объектом «доходы».
В письмах от 13 февраля 2023 г. № 03-07-11/11591 и от 23 декабря 2022 г. № 03-07-15/126726 Минфин отказал в такой возможности, поскольку при УСН доходы не учитывают расходы и из налоговой базы их не вычитают. Вследствие отсутствия расходов вычета быть не может.
Определение ВС РФ от 24 мая 2021 г. № 301-ЭС21-784 утвердило отсутствие запрета на вычет НДС при переходе с упрощённой системы налогообложения на общеустановленную систему независимо от объекта.
Решением суда пользовались суды, Минфин тоже изменил свою позицию. В письме от 28 июля 2023 г. № 03-07-11/71255 сообщалось, что при переходе с УСН с объектом «доходы» на общую систему можно руководствоваться решением ВС РФ.
Министерство финансов в письме от 20 ноября 2024 г. № 03-07-11/115201 подтвердило отсутствие запрета в Налоговом кодексе РФ на вычет НДС по товарам (работам, услугам), которые использовались в деятельности, облагаемой НДС, после перехода на общий режим. При этом применялся объект «доходы». Организации и индивидуальные предприниматели на УСН «доходы» при переходе на общий режим могут принять к вычету предъявленный НДС при условии начала использования товаров (работ, услуг, имущественных прав) в деятельности, облагаемой НДС, именно на общем режиме. Также необходимо соблюдать общие правила вычета НДС, установленные статьями 171 и 172 Налогового кодекса РФ.
Федеральный закон от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ отменил пункт 6 статьи 346.25 НК РФ с 1 января 2025 года.
Согласно переходным положениям, налогоплательщики на УСН, применявшие до 1 января 2025 года объект «доходы минус расходы», могут принять суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету в общем порядке, если их не учитывали в расходах (ч. 9 ст. 8 Закона 176-ФЗ).
Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ к части 9 статьи 8 закона № 176-ФЗ добавили две нормы — части 9.1 и 9.2.
После внесения изменений пункт 9.1 статьи 9 статьи 8 Закона № 176-ФЗ гласит, что организации и ИП, пользовавшиеся до 1 января 2025 года УСН с объектом налогообложения в виде доходов, суммы НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года товарам (работам, услугам), не использованные при применении упрощенной системы налогообложения, принимают к вычету в общем порядке, если иное не предусмотрено частью 9.2 настоящей статьи.
В пункте 9.2 статьи 9 сказано о вычетах НДС по приобретенным (ввезенным) до 1 января 2025 года основным средствам и нематериальным активам. Вычет принимают, если до 1 января 2025 года указанные основные средства не были введены в эксплуатацию, а нематериальные активы не были приняты к учету.
Напомним, переход компаний с упрощённой системы налогообложения на общеустановленную систему возможен в двух ситуациях.
- по собственному желанию;
- Если компания больше не соответствует условиям для работы по упрощённой системе налогообложения.