Сумма доходов за девять месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать установленный Налоговым кодексом предел. Доходы определяют в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Они складываются из доходов от реализации (за вычетом НДС) и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) вы платите «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для УСН вы должны по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, т. е. доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Лимит доходов при УСН до 2017 года
До 1 января 2017 года для организаций, работающих на общем режиме и решивших перейти на УСН со следующего года, было установлено следующее правило. Размер доходов, полученных по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу на УСН (в котором фирма подавала уведомление о переходе), должен был быть не более 45 млн рублей. Не позднее 31 декабря текущего года эта сумма индексировалась на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий год (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Так, коэффициент-дефлятор, установленный на 2013 год, был равен 1. Поэтому ограничение по доходам для перехода на УСН в 2014 году составляло 45 млн рублей (45 млн руб. × 1). Коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 год, равен 1,067. Поэтому для перехода на УСН с 1 января 2015 года лимит доходов за девять месяцев 2014 года не должен был превышать 48,015 млн рублей (45 млн руб. × 1,067).
Величина коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, составляла 1,147. Он применялся для корректировки доходов, полученных в 2015 году, при переходе на «упрощенку» с 1 января 2016 года. Соответственно лимит доходов, дающий право перейти на УСН с 2016 года, составлял 51,615 млн рублей (45 млн руб. × 1,147).
Лимит доходов при УСН с 2017 года
Федеральным законом от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ ограничение по доходам для перехода на УСН в 2017 году было существенно увеличено. Компаниям разрешили переходить на «упрощенку», если их доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не превышает 112,5 млн рублей.
Новые ограничения по доходам применяются с 1 января 2017 года. С этой же даты правило об использовании коэффициента-дефлятора приостановлено до 1 января 2020 года. 112,5 млн рублей – это конечный размер лимита, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.
Однако важно помнить, что новый лимит по доходам при переходе на УСН с 1 января 2017 года не применяется. Его можно использовать для перехода на УСН только с 2018 года. Это связано с тем, что для перехода на «упрощенку» с 2017 года требуется определить сумму доходов, полученных по итогам девяти месяцев 2016 года, на который поправки не распространяются.
Таким образом, если организация собирается вести «упрощенную» деятельность с 2017 года, то ее доход за девять месяцев 2016 года должен быть не более 59,805 млн рублей. Он рассчитывается путем умножения лимита дохода, действующего в 2016 году на момент подачи уведомления о переходе на УСН (45 млн руб.) на коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (1,329).
Обратите внимание
Ограничение по размеру доходов в целях перехода на УСН установлено исключительно для организаций. На индивидуальных предпринимателей это правило не распространяется. На это указали финансисты в письме от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114.
Как уложиться в лимит доходов
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы «упрощенца» превысят определенный лимит, он лишится права на применение УСН. До 1 января 2017 года лимит доходов за отчетный (налоговый) период, при превышении которого «упрощенец» утрачивал право на УСН, индексировался на коэффициент-дефлятор, установленный на этот же год. До 2017 года величина доходов, ограничивающая право на применение УСН, составляла 60 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Поскольку значение коэффициента-дефлятора на 2016 год было равно 1,329, пороговое значение доходов для работы на УСН в 2016 году составляло 79 740 000 рублей (60 млн руб. × 1,329).
Заметим, что величина коэффициента-дефлятора едина как для перехода на УСН, так и для того, чтобы остаться на этом спецрежиме.
Федеральный закон от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ поднял доходные «планки» как для желающих перейти на УСН, так и для тех, кто уже применяет этот спецрежим. Так, организациям, уже применяющим УСН, позволили иметь доход до 150 млн рублей, не опасаясь потери права на «упрощенную» деятельность.
Обратите внимание
Ограничение по доходам в целях дальнейшего применения УСН установлено не только для фирм, но и для индивидуальных предпринимателей (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).
Для сравнения: в целях перехода на «упрощенку» критерий по сумме доходов установлен только для организаций. Для предпринимателей он значения не имеет.
Таким образом, до 1 января 2017 года предел дохода для применения УСН рассчитывался с помощью коэффициента-дефлятора, но с 1 января 2017 года действие этого правила приостановлено до 1 января 2020 года. 150 млн рублей – это конечный размер лимита для применения УСН, действующий с 2017 года. Его не нужно умножать на коэффициент-дефлятор.
Читайте также «Кто может и кто не может применять УСН»
Как остаться в пределах лимита на УСН
Остаться в пределах разрешенного лимита дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи заключите с покупателем договор комиссии, где вы будете посредником, а контрагент (покупатель) – заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя вы будете приобретать для него товары. За эту услугу вы получите комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате со всех денег, которые вам перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Покажем на примере, что вы выиграете, если воспользуетесь этим советом. Для упрощения расчетов НДС учитывать не будем.
ПРИМЕР. ЗАКЛЮЧАЕМ ДОГОВОР КОМИССИИ, ЧТОБЫ НЕ ПОТЕРЯТЬ УСН
ООО «Пассив» занимается оптовой торговлей и со следующего года хочет перейти на УСН. За 6 месяцев текущего года совокупный доход фирмы достиг 135 000 000 руб. В III квартале она планирует продать 20 комплектов мебели по цене 1 000 000 руб. каждый. У производителя мебели «Пассив» покупает ее по цене 600 000 руб. за 1 комплект. От будущей сделки фирма предполагает получить прибыль в сумме 8 000 000 руб. ((1 000 000 руб. – 600 000 руб.) × 20 компл.).
За 9 месяцев планируемая сумма доходов должна составить 155 000 000 руб. (135 000 000 руб. + 1 000 000 руб. × 20 компл.).
Чтобы остаться в пределах лимита (150 000 000 руб.), «Пассив» заключил с покупателем договор комиссии. По условиям договора «Пассив» является посредником, который от своего имени, но за счет заказчика (покупателя) приобретает 20 комплектов мебели по цене 600 000 руб. каждый. В дальнейшем «Пассив» передает их заказчику, получая вознаграждение за услуги в сумме 8 000 000 руб. (400 000 руб. × 20 компл.).
Таким образом, договор комиссии сократил выручку «Пассива» за III квартал (с 20 000 000 до 8 000 000 руб.). Соответственно, его общий доход за 9 месяцев текущего года составил 143 000 000 руб. (135 000 000 + 8 000 000), что меньше лимита (143 000 000 руб. < 150 000 000 руб.). Поэтому «Пассив» имеет право со следующего года перейти на «упрощенку».
Помимо ограничений по доходам для работы на УСН, существуют также предельные значения выручки для отнесения организаций к категории предприятий малого и среднего бизнеса. Они предусмотрены постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2016 года № 265 и составляют:
- для микропредприятий – 120 млн рублей;
- для малых предприятий – 800 млн рублей;
- для средних предприятий – 2 млрд рублей.
В письме от 30 декабря 2015 года № 03-11-11/77673 Минфин России указал, что перечисленные показатели нельзя использовать в целях применения УСН. Однако существующий предельный уровень доходов, ограничивающий право на применение «упрощенки», не является сдерживающим фактором для использования этого спецрежима предприятиями малого бизнеса. Согласно исследованиям ФНС, проведенным в 2013 году, более 99% «упрощенцев» (или 2,46 млн налогоплательщиков) получили годовой доход в размере, не превышающем 50 млн рублей.