Плательщик ЕСХН, освобожденный от НДС по статье 145 НК, теряет право на освобождение и обязан выплачивать НДС при превышении лимита в 60 млн рублей. Возвращается также право на вычеты.
НДС при ЕСХН
Все плательщики ЕСХН уплачивают НДС установленным порядком.
Плательщики ЕСХН могут одновременно освободиться от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, выполнив одно из следующих условий.
- Предприятие переходит на уплату единого сельскохозяйственного налога и применяет право на освобождение от налога на добавленную стоимость в течение одного календарного года, независимо от суммы заработанных средств.
- В прошлом году выручка от работы по Единой системе взимания налогов не превысила установленный максимум.
Предел составляет 60 миллионов рублей, не считая налога на добавленную стоимость.
При расчете лимита учитываются все доходы от продажи, в том числе и от земельных участков (см. письмо Минфина от 12 декабря 2023 г. № 03-07-07/119809).
В соответствии со статьей 145 НК РФ, освобождение от НДС возможно при условии отсутствия реализации подакцизных товаров за три предыдущих месяца.
Важно помнить, что освобождение не распространяется на ввозный налог на добавленную стоимость (статья 145 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3).
В письме от 1 февраля 2024 г. № 03-07-07/8089 Минфин напомнил о добровольном характере освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если плательщик ЕСХН не применяет освобождение и при реализации товаров (работ, услуг) начисляет НДС, то входной НДС вправе принимать к вычету на общих основаниях.
В случае освобождения от НДС стоимость приобретенных товаров, работ или услуг увеличивается на сумму входного налога.
Предприниматели в системе ЕСХН не могут добровольно отказаться от освобождения от НДС. Однако право на льготы утратится при превышении лимита или продаже товаров с акцизами.
Сельхозпроизводители, утратившие льготу, её повторно получить не могут (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Когда начислять НДС и как применять вычеты
Плательщику ЕСХН освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса прекращается при условии, что сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) в текущем году превышает 60 миллионов рублей.
С 1-го числа месяца, когда доход превысил установленную сумму, необходимо исчислять и уплачивать НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Потеряв право на освобождение от НДС в рамках ЕСХН, плательщик не может его восстановить (п. 5 ст. 145 НК РФ).
В письме от 21 августа 2024 года № 03-07-11/78955 Минфин пояснил порядок начисления (восстановления) НДС плательщику ЕСХН, лишившемуся права на освобождение, и правила применения налоговых вычетов.
Если право на освобождение от НДС потеряно, налогоплательщик обязан рассчитать (восстановить) налог. Налог рассчитывается на основании стоимости товаров, работ или услуг, реализованных в месяце, когда прекратилось это право.
Разрешено вычесть НДС по товарам (работам, услугам), купленным в период действия освобождения, если будут использоваться после отмены этого права (п. 5, 8 ст. 145 НК РФ).