Как правильно учесть НДС при УСН: аванс в прошлом году, отгрузка – в этом

Фото: img.freepik.com


Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включают в свои доходы и не учитывают в расходах НДС, выставленный покупателям. При этом, если предоплата получена в 2024 году, а отгрузка товара или услуги произошла в 2025, указанные суммы налога не снижают налогооблагаемую базу по УСН.


С начала 2025 года для компаний на УСН с годовым оборотом свыше 60 млн рублей введен НДС (пункты 1 статьи 143 и 1 статьи 145). С этого времени Министерство финансов последовательно предоставляет разъяснения относительно порядка уплаты этого налога и методики его расчета. Новые пояснения от ведомства содержатся в письме от 10 апреля 2025 года № 03-07-11/35779.


Организации и индивидуальные предприниматели на упрощенной системе налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, рассчитывают и уплачивают налог в соответствии с порядком, предусмотренным главой 21 Налогового кодекса. При определении налоговой базы доходы учитываются на основании пунктов 1 и 2 статьи 248 Налогового кодекса, что детализировано в пункте 1 статьи 346.15.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся:

  • доходы от реализации, которые определяют в порядке, установленном ст.249 НК РФ;
  • внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.


В соответствии с пунктом 22 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации полученные доходы подлежат уменьшению на суммы уплаченных в бюджет налогов, за исключением налога на добавленную стоимость, уплаченного в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.


Поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не включают суммы НДС, предъявленные покупателям, в состав доходов для расчета налоговой базы, они не имеют права относить уплаченные в бюджет суммы НДС к своим расходам.


Если фирмой на УСН до 1 января 2025 года были получены авансы в счет будущих поставок, и в 2025 году состоялась отгрузка, то суммы НДС, выставленные покупателю, не могут быть учтены при расчете налоговой базы по УСН как уменьшение доходов.