Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН в текущем году, при нарушении определенных условий могут потерять право на ее использование. Если незапланированная потеря «упрощенки» все же случилась, применять общий режим налогообложения придется начиная с того квартала, в котором произошло нарушение. В этой статье эксперты бератора расскажут, что нужно будет предпринять при уходе с этого спецрежима.
Как сохранить предельные показатели
Перейти на УСН несложно. Трудно остаться на этом режиме. Для этого «упрощенец» должен постоянно следить за соблюдением ряда требований:
- не попасть в «запрещенный» список из статьи 346.12 Налогового кодекса;
- не превысить сумму дохода в 60 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора на текущий год;
- сохранить среднюю численность работников в пределах 100 человек;
- уложиться в 100-миллионный лимит остаточной стоимости основных средств.
В 2016 году ограничение по доходам (выручке от реализации и внереализационным доходам), при превышении которого «упрощенец» теряет право применять спецрежим, составляет 79,74 млн. рублей ((60 млн. руб. × 1,329), где 1,329 – коэффициент-дефлятор, установленный на 2016 год (утв. приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2015 г. № 772)).
Обратите внимание
В 2017 году предельный лимит доходов, которые можно зарабатывать, не опасаясь потерять право на УСН, составит 150 млн. рублей (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ).
Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН с патентной системой налогообложения, то для соблюдения установленного ограничения по доходам нужно исходить из доходов, полученных от обоих режимов налогообложения (абз. 2 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Читайте также:
«Льготные тарифы страховых взносов при УСН»
Уходить с УСН нужно правильно
Уведомление о переходе
Если, несмотря на принятые меры, вы все-таки нарушите перечисленные условия, то обязаны будете вернуться на общий режим налогообложения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса. Начиная с того квартала, когда произошло нарушение, вам придется платить общеустановленные налоги.
О возврате на общий режим обязательно сообщите в налоговую инспекцию в течение 15 календарных дней после окончания отчетного (налогового) периода. Для этого заполните специальное сообщение (форма 26.2-2, утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@). Формат его представления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.
Отказаться от упрощенного режима фирмы и предприниматели могут и добровольно. Тогда с начала нового года они должны перейти на обычную систему налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Для этого им надо заполнить уведомление (форма 26.2-3, утвержденная приказом ФНС России от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829@) и сообщить о своем решении в налоговую инспекцию до 15 января. Формат представления уведомления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 16 ноября 2012 года № ММВ-7-6/878@.
Читайте также «Переход с ОСН на УСН: учет доходов и расходов»
Бывает, что вы захотели применить УСН впервые и уже получили разрешение инспекции на переход. Но затем по тем или иным причинам передумали. В этом случае вы должны уведомить об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января года, с которого решили применять УСН (письмо Минфина РФ от 30 мая 2007 г. № 03-11-02/154). Позднее отказаться от принятого решения нельзя, в противном случае придется работать на «упрощенке» еще год (письмо ФНС РФ от 19 июля 2011 г. № ЕД-4-3/11587).
Имейте в виду: до тех пор, пока уведомление об отказе от применения УСН не представлено, налогоплательщик обязан соблюдать требования пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса и представлять в налоговую инспекцию декларации по УСН. Причем тот факт, что «упрощенец» не получает доходов от хозяйственной деятельности, не свидетельствует о прекращении такой деятельности и обязанности представлять налоговую отчетность не отменяет (письмо Минфина России от 8 июля 2013 г. № 03-11-11/26247).
Однако судьи с чиновниками не согласны. Так, арбитры ФАС Центрального округа указали на следующее. Поскольку переход с УСН на общую систему налогообложения по истечении года осуществляется добровольно, то подача заявления о прекращении применения «упрощенки» носит уведомительный характер. Нарушение срока подачи уведомления не влечет за собой никаких налоговых последствий (постановление от 16 января 2014 г. № А68-276/2013).
Последняя декларация по УСН
При уходе с УСН важно правильно рассчитать единый налог. Если фирма или предприниматель до конца года не доработали, то они должны иметь в виду следующее.
При утере права на УСН до окончания года последний отчетный период по «упрощенному» налогу является и последним налоговым периодом (письмо ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12@). При этом последним налоговым периодом налоговики считают отчетный период, предшествующий кварталу, с начала которого фирма переходит на общий режим налогообложения.
Тем, кто потерял право на «упрощенку», отчитываться и платить единый налог нужно по следующим правилам.
Во-первых, подать итоговую декларацию и перечислить сам налог нужно будет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за кварталом, в котором фирма потеряла право на спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ).
ПРИМЕР ДЕЙСТВИЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ УТРАТЕ ПРАВА НА УСН
ООО «Пассив» в течение года работало на УСН, уплачивая единый налог с разницы между доходами и расходами. За девять месяцев фирма получила доход в сумме 30 500 000 руб., расход за этот период составил 29 000 000 руб.
В декабре доход фирмы превысил допустимую границу. В результате право на упрощенный режим компания потеряла в IV квартале. Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила:
(30 500 000 руб. – 29 000 000 руб.) × 15% = 225 000 руб.
Сумма минимального налога за налоговый период равна:
30 500 000 руб. × 1% = 305 000 руб.
Так как минимальный налог больше единого налога, фирма должна сдать итоговую декларацию и уплатить минимальный налог.
Перечислить налог нужно не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за IV кварталом, т. е. не позднее 25 января следующего года.
Бухгалтер «Пассива» должен направить в налоговую инспекцию сообщение об утрате права на применение УСН по форме 26.2-2 не позднее 15 января следующего года.
Во-вторых, для тех, кто добровольно прекращает «упрощенную» деятельность, установлены особые сроки уплаты налога и сдачи декларации. В таком случае заплатить налог и представить декларацию нужно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором, согласно уведомлению, прекращена деятельность, облагаемая УСН (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
В-третьих, если «упрощенец» прекращает деятельность в качестве индивидуального предпринимателя вообще, он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию по месту жительства. Сделать это необходимо в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности, указав дату этого срока в уведомлении (форма № 26.2-8). В этом случае дата прекращения «упрощенной» деятельности будет совпадать с датой прекращения предпринимательской деятельности, зафиксированной в ЕГРИП. Так же, как и при добровольном уходе с УСН последнюю декларацию нужно будет представить не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения деятельности согласно уведомлению.
Читайте также «Изменения по УСН: что нового в 2017 году?»
Если в течение года «упрощенец» перечислял в бюджет авансовые платежи по единому налогу, то он может зачесть их в счет уплаты минимального налога.
Это связано с тем, что при уплате минимального налога применяются правила пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.
В этой ситуации также применимы положения пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса, согласно которому сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.
Заявление о зачете авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога составьте по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.
Учет внеоборотных активов
«Упрощенец» может приобрести (создать, построить) основное средство или нематериальный актив:
- до применения УСН в период работы на общем режиме;
- в период применения УСН.
Рассмотрим особенности учета ОС и НМА в каждой из этих ситуаций.
1. Если до применения УСН организация работала на общем режиме налогообложения и при уходе с УСН у нее остались недоамортизированные основные средства и нематериальные активы, определите их остаточную стоимость в налоговом учете. Для этого воспользуйтесь формулой (п. 3 ст. 346.25 НК РФ):
Формула расчета остаточной стоимости ОС и НМА
Остаточная стоимость ОС и НМА определяется по этой формуле, независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН.
Расходы по объектам основных средств и нематериальных активов «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» начисляют по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. После возврата с УСН на общий режим амортизация по ОС начисляется ежемесячно в той же сумме, в которой начислялась до перехода на УСН.
А вот на организации, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы», правило пункта 3 статьи 346.25 кодекса не распространяется. Поскольку налогоплательщики, применяющие «доходную» УСН, не учитывают суммы понесенных ими расходов.
Более того, в статье 346.25 Налогового кодекса ничего не сказано, как «упрощенцам» с объектом «доходы» определять остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при переходе с УСН на ОСН.
Поэтому в письме от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/14180 Минфин сделал следующий вывод. Если основное средство было приобретено и оплачено организацией в период применения УСН с объектом налогообложения «доходы», то остаточная стоимость такого ОС на момент перехода на общий режим налогообложения не определяется.
2. Если фирма приобрела (создала, построила) основное средство или нематериальный актив, работая на УСН с объектом «доходы минус расходы», то остаточную стоимость этих активов определять не нужно. Ведь затраты на их приобретение полностью списываются в расходы при условии полной оплаты и ввода в эксплуатацию такого имущества (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Читайте также «Как учесть расходы на ценные бумаги после ухода с УСН»
Это правило не применяется к случаям утраты права на «упрощенку» до окончания года. Дело в том, что расходы на приобретение ОС и НМА в течение года равномерно распределяются по кварталам. А у фирмы, потерявшей право применять УСН до конца года, часть расходов остается неучтенной. Эта «неучтенка» и будет составлять остаточную стоимость имущества (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34).
Следует также помнить, что если «упрощенцы», которые считают налог с доходов, приобрели (создали, построили) ОС или НМА, работая на УСН, то к моменту возврата на общий режим они учитывают их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 10 октября 2006 г. № 03-11-02/217).