В настоящее время многие «упрощенцы» склоняются к выбору интернет-торговли, так как это дает возможность сэкономить на численности персонала, аренде складов или торговых площадей. Технология интернет-торговли отличается от традиционных способов продаж, поэтому бухгалтерский и налоговый учет имеет некоторые особенности. Подробнее об этих особенностях читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.
Бухгалтерский и налоговый учет для интернет-магазина начинаются с момента создания сайта. Стоимость сайта складывается из затрат на:
- разработку сайта (оплата программистам, верстальщикам, дизайнерам);
- регистрацию доменного имени;
- размещение в интернете (хостинг, сервер).
Разработка сайта для интернет-магазина в бухгалтерском учете
От того, кому принадлежит исключительное право на полученный программный продукт, и зависит порядок учета данной хозяйственной ситуации.
Если в договоре с разработчиком не сказано, что он передает вам исключительное право собственности на созданную программу, то учитывать затраты на проектирование сайта нужно на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом руководитель фирмы должен своим приказом определить срок, в течение которого фирма будет использовать сайт. Затраты на разработку сайта нужно будет равномерно списывать в течение этого периода.
ПРИМЕР
ООО «Пассив» заключило с ООО «Дизайн-проект» договор о разработке сайта. В этом же месяце сайт был спроектирован и передан «Пассиву». Стоимость работ составила 24 000 руб. (в том числе НДС). В договоре ничего не сказано о переходе исключительных прав на разработку фирме-заказчику. Поэтому бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 24 000 руб. – перечислены деньги за разработку сайта;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 – 24 000 руб. – получены компьютерные файлы, содержащие материалы сайта.
Договором о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности определено, что срок использования сайта – 2 года. Следовательно, ежемесячно в течение 2 лет фирма должна списывать в расходы 1000 руб. (24 000 руб. : 2 года : 12 мес.). Начать это делать нужно с того месяца, в котором сайт фирмы появится в Интернете.
При этом бухгалтер должен делать проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97 – 1000 руб. – списана часть расходов на создание сайта.
Возможно, что разработчик передаст вам исключительные права собственности на разработанный сайт. В этом случае расходы на разработку сайта учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».
Таким же образом учитываются расходы, когда фирма создает сайт собственными силами. Ведь исключительные права на программы для ЭВМ изначально принадлежат создавшим их фирмам. Специальная регистрация этих прав необязательна.
Начислять амортизацию сайта нужно в течение срока его полезного использования. Этот срок определяет руководитель фирмы при вводе сайта в эксплуатацию.
Существует три метода амортизации нематериальных активов:
- линейный метод;
- метод уменьшаемого остатка;
- метод списания пропорционально выпуску продукции.
Выбранный метод необходимо зафиксировать в учетной политике фирмы.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера, но предположим, что ООО «Дизайн-проект» передало ООО «Пассив» исключительные права на созданный сайт.
Тогда бухгалтер «Пассива» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 24 000 руб. – перечислены деньги за разработку сайта;
ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 60 – 24 000 руб. – получены материалы сайта.
После того как сайт будет введен в эксплуатацию, нужно будет сделать проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5 – 24 000 руб. – сайт введен в эксплуатацию.
Руководитель установил срок полезного использования сайта – 2 года. Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода сайта в эксплуатацию, нужно будет делать проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 05 – 1000 руб. (24 000 руб. : 2 года : 12 мес.) – начислена амортизация по сайту.
Разработка сайта для интернет-магазина в налоговом учете
В налоговом учете порядок списания расходов при создании сайта зависит от его стоимости.
Если в разработку сайта вложено более 40 000 рублей, то он признается нематериальным активом. Расходы на его изготовление можно учесть в течение текущего календарного года ежеквартально равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6). При этом в стоимость НМА входят все затраты на создание сайта.
Среди таких затрат и страховые взносы с зарплаты исполнителям — физическим лицам (письмо Минфина РФ от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/1/173). Это связано с тем, что в первоначальную стоимость нематериального актива входят все расходы на его создание и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением налогов (ст. 257 НК РФ). А страховые взносы к налогам не относятся, следовательно, их нужно включать в стоимость НМА.
Если общие расходы на создание сайта оказались не более 40 000 рублей, он не признается нематериальным активом. И все расходы на его разработку можно списать единовременно сразу после оплаты.
Если разработкой сайта занималась сторонняя фирма или предприниматель, то расходы на его изготовление можно списать на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как рекламные.
Если сайтом занимался специалист — штатный работник, то его вознаграждение нужно учесть как затраты на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
ПРИМЕР
ООО «Пассив» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Фирма заказала стороннему программисту разработку сайта и заключила с ним гражданско-правовой договор. В договоре не предусмотрено начисление взносов по «травме».
Подписание акта приемки-сдачи работ и их оплата были произведены в июне текущего года. Плата за работу составила 40 000 руб. Регистрация доменного имени обошлась в 2000 руб., услуги хостинга на год - 5000 руб.
В июне бухгалтер «Пассива» принял сайт к бухгалтерскому учету как нематериальный актив. В стоимость сайта как НМА были включены:
40 000 руб. – вознаграждение программиста по гражданско-правовому договору;
8800 руб. - страховые взносы в ПФР (40 000 руб. x 22%);
2040 руб. - страховые взносы в ФФОМС (40 000 руб. x 5,1%);
2000 руб. - регистрация доменного имени на год;
5000 руб. - услуги хостинга на год.
Итого: 57 840 руб.Все расходы были оплачены, акт выполненных работ подписан и НМА введен в эксплуатацию в июне. Поэтому списывать затраты поэтапно организация может, начиная со II квартала.
Бухгалтер учел расходы равными долями во II, III и IV кварталах - по 19 280 руб. (57 840 руб. : 3 кв.). В книге учета доходов и расходов 30 июня, 30 сентября и 31 декабря было записано по 19 280 руб. - расходы на создание сайта компании.
Домен для интернет-магазина
Доменное имя подлежит регистрации — занесению информации о домене и его администраторе в центральную базу данных (реестр) для обеспечения уникальности использования домена и для получения прав на его администрирование.
Услуга по регистрации домена считается оказанной с момента внесения в реестр информации о домене и его администраторе. Оплата регистрации домена обеспечивает хранение информации о зарегистрированном домене в базе данных на протяжении учетного периода (один год).
Если разработка сайта стоила 40 000 рублей и менее, то расходы по покупке доменного имени учитываются на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как рекламные.
Если разработка сайта стоила более 40 000 рублей, то сайт признается нематериальным активом, в стоимость которого входят все затраты по его созданию, в том числе и оплата доменного имени. Тогда все эти расходы учитываются в течение текущего календарного года ежеквартально равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если же производится перерегистрация доменного имени, то, по нашему мнению, такие затраты следует учесть в составе общехозяйственных расходов текущего периода единовременно.
Размещение сайта в интернете
Существуют платные и бесплатные способы публикации интернет-магазина в сети, но если речь идет о перспективной компании, то для обеспечения качественной работы сайта размещение должно быть платным.
В бухгалтерском учете затраты на размещение сайта в интернете списываются по статье «Расходы на продажу» (счет 44) и отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60 (76)
– отражены расходы на размещение (продвижение) сайта в интернете.
В налоговом учете стоимость услуг по размещению (продвижению) сайта в Интернете – это ненормируемые рекламные расходы (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они учитываются после подписания акта об оказании услуг и их оплаты (письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-11-11/317).
Современные технологии предлагают различные способы оплаты товаров в интернет-магазине. Читайте об этом в Бераторе «УСН на практике»