Финансовое ведомство выпустило разъяснение по вопросу учета страховых взносов в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.
Размер страховых взносов в ПФР, уплачиваемых предпринимателями «за себя», в случае, если величина их дохода за расчетный период превышает 300 000 рублей, определяется следующим образом: МРОТ х 26% (тариф страховых взносов в ПФР) х 12 + 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма взносов не должна быть больше произведения: 8 х МРОТ х 26% х 12 (письмо Минтруда РФ от 21.11.2014 № 17-3/10/В-7842).
Сумма взносов на обязательное медицинское страхование для ИП рассчитывается аналогично: МРОТ х 5.1% (тариф взносов в ФФОМС) х 12 (1.2 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах». С суммы, превышающей 300 000 рублей, взносы на обязательное медицинское страхование не уплачиваются.
В пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сказано, что предприниматели на «упрощенке» с объектом «доходы», не имеющие работников и не уплачивающие вознаграждения физлицам, могут уменьшить авансовые платежи и налог по УСН только на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Что же понимается по «фиксированным» размером взносов? Раньше контролирующие органы считали, что под это понятие подпадает и один процент от суммы, превышающей 300 000 рублей. Они прямо говорили о том, что Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах…» не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода. Соответственно, данную сумму ведомства разрешали учитывать при расчете налога по УСН (письма Минфина России от 08.09.2015 № 03-11-11/51556, от 29.12.2014 № 03-11-09/68180 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом ФНС России от 16.01.2015 № ГД-4-3/330@), от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 (доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@), от 07.04.2014 № 03-11-11/15344).
Однако сейчас позиция кардинально поменялась. В комментируемом письме (от 06.10.2015 № 03-11-09/57011) Минфин заявил, что 1 процент от превышения дохода «не может считаться фиксированным размером страхового взноса, поскольку является переменной величиной и зависит от суммы дохода». Следовательно, ИП, применяющие УСН с объектом «доходы», не могут уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, на сумму в 1 процент от дохода, полученного после «отметки» в 300 000 рублей.
Профессиональная пресса для бухгалтера
Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>