В рекомендациях для предпринимателей, желающих прекратить разделение бизнеса на мелкие участки, ФНС определяет частичный добровольный отказ от дробления бизнеса. Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-2/11836@ от 18.10.2024 читайте в журнале «Нормативные акты для бухгалтера».
Скачать счет на электронную версию журнала «Нормативные акты для бухгалтера».
Это отказ от дробиния бизнеса не для всех компаний и участников процесса, а только для отдельных.
В случае подтверждения налоговой службой частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах общая сумма налогов, пеней и штрафов будет снижена.
Налоговая обязанность может быть уменьшена пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, проводимой с помощью дробления бизнеса, в общей сумме доходов участников схемы (если точный расчет затруднителен по обстоятельствам дела). При расчёте не берутся во внимание доходы, полученные вследствие сделок внутри группы.
Пример расчёта налоговых последствий при частичном добровольном отказании от разделения бизнеса.
В результате выездной налоговой проверки 2023 года установлено, что организация осуществляла дробление бизнеса с двумя другими юридическими лицами, являющимися подконтрольными. Налоговые органы доначислили налоги в размере 30 миллионов рублей.
Выручка участников за 2023 год составляла:
- первое ООО — 500 млн рублей (ОСНО);
- второе ООО — 50 млн рублей (УСН);
- третье ООО — 150 млн рублей (УСН).
В результате выездной налоговой проверки 2025 года установлено частичное добровольное прекращение дроблени Businesses.
- Первое зарегистрированное общество с ограниченной ответственностью по системе налогообложения «Упрощённая» получило в 2025 году доход в размере одного миллиарда рублей.
- В 2023 году второе ООО пользовалось упрощённой системой налогообложения, с 2025 года перешло на общую систему налогообложения, отказавшись от дробления. Выручка за 2025 год составила 100 млн рублей.
- третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
- Четвёртое ООО, образованное в 2025 году и применяющее УСН, получило выручку в размере 110 млн рублей в 2025 году. Четвертое ООО формально осуществляет самостоятельную деятельность, фактически же налогоплательщик продолжает вести единую предпринимательскую деятельность с его использованием.
В данной ситуации доля выручки с деятельности, выполняемой налогоплательщиком при разделении бизнеса, от общей суммы выручки всех участников разделения бизнеса будет равна.
- по итогам 2023 года — 28,57% — ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) * 100%);
- по итогам 2025 года — 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) * 100%).
В результате 2025 года указанная доля уменьшилась на 68,18% относительно первоначального значения (100% — (9,09 / 28,57 * 100%)). Таким образом, налогоплательщик отказался от дробления на 68,18%.
Если в акте выездной налоговой проверки за 2025 год фиксируется данный факт, то решение по итогам выездной налоговой проверки за 2023 года, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу одновременно с решением по итогам выездной налоговой проверки за 2025 года. Амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за 2023 год прекращается частично – на 68,18%, или 20,454 млн рублей (30 * 0,6818), и соответствующей доле штрафных санкций.
Если доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки участников дробления бизнеса в 2025 (или 2025 и 2026 годов) по сравнению с периодом (периодами) 2022 — 2024 годов, по которому решение по результатам налоговой проверки приостановлено, не изменилась или увеличилась, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов не прекращается.