Минфина России в письме от 12.09.2018 г. № 03-15-05/65390 рассмотрел вопрос определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения.
Фиксированные взносы с доходов предпринимателя
С 1 января 2018 года установлен новый фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование для ИП “за себя” (без наемных работников). Теперь платежи больше не зависят от МРОТ (ст. 430 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ).
В 2018 году страховые взносы ИП на обязательное пенсионное страхование составляют:
- если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей;
- если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей плюс 1% суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть больше восьмикратного фиксированного размера страховых взносов (п. 1 ст. 430 НК РФ). Так, максимальная сумма пенсионных взносов за 2018 год составляет 212 360 рублей (8 × 26 545 руб.).
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование установлены на 2018 год в фиксированном размере – 5840 рублей.
Напомним о сроках. Уплатить взносы за 2018 год нужно не позднее 31 декабря 2018 года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, ИП должен уплатить не позднее 1 июля 2019 года.
Если доходы предпринимателя превысят 300 000 руб., он должен будет доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).
Как разъясняют чиновники, 1% считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.
Такое мнение выразил Минфин России также в письмах от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369, от 27.03.2017 г. № 03-11-11/17394, от 11.01.2017 г. № 03-15-05/336, от 27.03.2015 г. № 03-11-11/17197. С ним согласна и ФНС России (письмо от 25.07.2018 г. № БС-3-11/4992@). Объяснение следующее. При определении объекта налогообложения “упрощенцы” учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:
- доходы по статье 251 Налогового кодекса;
- доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.
Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса. Причем в целях определения величины дохода, превышающего лимит в 300 000 рублей, учитывается доход, определяемый по правилам этой статьи.
Также финансисты поясняют, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 г. № 27-П, в котором суд признал, что для определения размера страховых взносов на ОПС, подлежащих уплате ИП, уплачивающим НДФЛ, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, касается только плательщиков страховых взносов – ИП, уплачивающих НДФЛ.
Чиновники делают вывод, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-“упрощенца”, превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП на УСН. Такм образом, если годовой доход самозанятого ИП превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер страховых взносов в 2018 году равен 218 200 рублей (212 360 руб. + 5840 руб.).
Читайте также «Как платит страховые взносы ИП на УСН»
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова