Земельный налог уплачивают все собственники земельных участков независимо от налогового режима, используемого компаниями. Возникает обязанность по уплате налога при наличии права собственности на участок, договора на право владения или бессрочного пользования.
Арендаторы, компании, получившие участок в безвозмездное пользование, а также организации, осуществляющие деятельность на Курилах, не платят налог (ст. 388 НК РФ).
Как учитывают земельный налог фирмы на УСН
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут определить одним из двух видов налогового объекта: «доходы» либо «доходы минус расходы».
Когда компания применяет упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы», бухгалтерия не может включать земельный налог в расчет налога по упрощенной системе за год.
Право уменьшить налогооблагаемую базу по упрощённому налогу на сумму земельного налога имеют только фирмы на УСН с объектом «Доходы минус расходы» (пп. 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это возможно при условии, что земля используется в деятельности, для которой применяется упрощённый налоговый режим.
Сумму земельного налога, направляемую в вычет упрощенному налогу, показывают в книге учета доходов и расходов в период уплаты земельного налога.
Ставки земельного налога и сроки уплаты
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации земельным налогом облагается владение землей за год. Период владения землёй, по которому рассчитывается налог, — 12 календарных месяцев с начала января по конец декабря.
Приобретен участок не с начала года? Рассчитайте количество месяцев владения им. Для неполных месяцев действует правило «15-го числа»: собственность оформлена до 15 числа — налог за месяц начисляется, позднее — нет.
Налог за истевший год необходимо уплатить до 28 февраля следующего года. Например, налог за 2024 год нужно внести до 28 февраля 2025 года. Региональные власти устанавливают конкретные ставки земельного налога, порядок платежей и льготы. Информацию об этом можно получить на официальных сайтах регионов или в текстах региональных законов.
Авансовые платежи по налогу не обязательны для всех, так как это регламентируется региональными законами. Если регион ввел авансы, то перечисления в бюджет осуществляются поквартально: 28 числа следующих месяцев – апреля, июля и октября.
Налогоплательщики уплачивают земельный налог и авансовые платежи по нему в налоговую инспекцию, где находится земельный участок.
Землеурожайный налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости участка. Вычисление простое:
Сумма земельного налога за год Пошлина рассчитывается как произведение кадастровой стоимости, ставки налога и коэффициента периода пользования землёй.
Как отражать проводками
Расходы организации по обычным видам деятельности формируют суммы земельного налога (авансовых платежей), уплаченные или подлежащие уплате, согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 эти суммы могут учитываться в составе прочих расходов.
Для отражения земельного налога в учете применяют субсчет счета 68 (68.06 «Земельный налог») и счета расходов: 20, 23, 25, 26, 29 или 44 в зависимости от назначения земли и сферы деятельности.
При аренде земли в бухгалтерии ведется учет по начислению земельного налога на счет 91.
В системе налогового учета компании по упрощенной системе (УСН) имущественные налоги с земли и авансы по ним, произведенные или подлежащие уплате, учитываются записями в бухгалтерском учете.
Счёт 20 (25,26,44 и др.) имеет запись дебета, счёт 68-06 «Земельный налог» – кредита. Начислено авансовое землепользование земельного участка в текущем использовании.
или
Счету списано 08 рублей, зачислено 68,06 рублей. Учтено начисление авансового земельного налога по участку строительства объекта основных средств.
или
Счет дебетовый 91.02, кредитный 68-06 «Земельный налог» – произведен расчет земельного налога (авансовый платеж) по участку, используемому в иной деятельности.
С 2023 года действует единый налоговый платеж (ЕНП), перечисляемый на единый налоговый счет (ЕНС). В состав ЕНП входят имущественные налоги, включая земельный налог. Поэтому уплату налога отражают через субсчет 68.09 «Единый налоговый счет».
Счёт дебета 68-90: «Единый налоговый счёт». Счёт кредита 51: перечислено средства на единый налоговый счёт.