Предприниматель, работающий по ПСН после выполнения всех условий, обязан соблюдать предписанные ограничения, особенно касающиеся доходов.
Ограничение по доходам от реализации
Предприниматели могут применять ПСН при условии, что доход от всех видов деятельности не превышает 60 миллионов рублей за год.
Доходы следует устанавливать по статье 249 НК РФ, как выручка от продажи товаров (работ, услуг, имущественных прав), собственных и ранее купленных, исходя из всех поступлений при расчётах за реализованные ценности в денежной и (или) натуральной форме.
Предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, устанавливают доход с помощью кассового метода (п. 2 ст. 346.53 НК РФ). В связи с этим дата получения дохода считается днем, когда:
- Получение дохода в денежном эквиваленте, включая перечисление на счета предпринимателя в банковских учреждениях или на счета третьих лиц по его указанию.
- Передача дохода физическому лицу в виде товаров или услуг.
- Получение разных видов имущества (работ, услуг, прав на имущество), а также погашение долгов (оплаты) другими способами.
Дата погашения векселя.
- Или день, когда поступят деньги от держателя векселя или другого должника по данному векселю.
- Либо день, когда предприниматель передаст данный вексель третьей стороне с помощью индоссамента.
Отдельные особенности определения доходов
Возврат ранее полученных авансов приводит к сокращению доходов индивидуального предпринимателя в соответствующем налоговом периоде.
Доходы в иностранной валюте суммируются с российскими доходами. Для этого доход в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на день получения.
При расчете налога по системе патентного сбора не включаются доходы от продажи валюты, получаемые в форме курсовых разниц.
Доходы, полученные в натуральной форме, оцениваются по рыночным ценам в соответствии с положениями статьи 105.3 Налогового кодекса.
Возмещение убытков, неустоек и компенсации при расторжении договора также признаются доходами, полученными в рамках деятельности, регулируемой ПСН.
Как рассчитать доходы при одновременном применении ПСН и других налоговых систем?
Налоговый кодекс устанавливает ограничение на доходы от реализации по всем видам деятельности, облагаемых ПСН, не более 60 миллионов рублей за год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Поэтому индивидуальный предприниматель, работающий на ПСН, обязан следить за своей выручкой в рамках патентной деятельности. Об этом Минфин напоминает постоянно.
Что делать, если налогоплательщик применяет ПСН одновременно с другими режимами обложения?
При использовании ПСН наряду с другими налоговыми режимами индивидуальный предприниматель должен вести учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций по нормам, определяемым конкретным налоговым режимом.
При использовании бизнесменом ПСН и УСН одновременно величину доходов от реализации товаров рассчитывают суммируя доходы по обоим режимам для обеспечения соответствия установленному ограничению.
При совмещении ПСН и общего режима расчета лимита годового дохода для применения ПСН доход от общережимных видов деятельности не учитывается. 03-11-11/66669.
Другие ограничения
Чтобы не утратить право на патент, предприниматель должен придерживаться ограничения по среднему количеству сотрудников.
Количество среднесписочных работников предпринимателя за налоговый период не должно быть больше 15 человек. Расчет ведется по всем видам деятельности, а также с учетом внешних совместителей и сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит.
Ограничение по средней численности работников
Лишение права на патент возможно при несоблюдении порядка уплаты патентного налога: срока и размера, которые зависят от срока действия патента.
Уплата патентного налога