Если магазин меньше 150 кв. м, то можно платить в бюджет меньше, применяя специальный налог — ЕНВД. Компания управляла магазином в 275 кв. м, но все равно пользовалась ЕНВД. ИФНС доначислила налоги, но компания это обжаловала. Она указывала, что торговая площадь разделена пополам, а вторая половина сдается ИП. Но суды объяснили, почему этому не поверили (Определение АС Западно-Сибирского округа от 10.09.2020 № Ф04-2361/2020).
Обстоятельства спора
За 2014-2016 годы фирме доначислили почти 7,6 млн руб. налога на добавленную стоимость, 374 740 руб. налога на имущество, а также пени и штрафы. Еще ее привлекли к ответственности за непредставление деклараций по НДС и других документов, а также уменьшили единый налог на вмененный доход (ЕНВД) за три года на 1,16 млн руб.
Налоговики посчитали, что общество неправильно платило налоги с продуктового магазина, для которого применяло ЕНВД. Это специальный режим для павильонов с торговым залом не более 150 кв. м. Но «торговый» метраж магазина превышал 275 кв. м., решила налоговая и доначислила фирме налоги по общей системе.
Суд идет
ООО с таким выводом не согласилось и обжаловало его в суде (дело № А75-2899/2019). Компания настаивала, что торговая часть магазина в действительности была меньше, потому что почти половина площади сдавалась в аренду.
Обратите внимание
В подтверждение доводов заявитель представил схему использования помещений в 2014-2016 годах, на которой торговый зал разделен на две отдельных части, разграниченных стеллажами. Согласно документу, магазин располагался в одном из них, площадью 148 кв. м, второй же, площадью 127,6 кв. м якобы арендовал некий индивидуальный предприниматель. Суд идет АС Ханты-Мансийского автономного округа отклонил иск налогоплательщика . Суд отверг предоставленную схему помещений. Из договора аренды следует, что в пользовании ИП находилось только 50 кв. м торгового зала.Более того, эта площадь была не внутри магазина, а в пристройке к нему, установил суд, изучив показания свидетелей.
Первая инстанция также приняла во внимание утверждения очевидцев о том, что внутри помещение не было разделено ни на какие зоны. Все 275,6 кв. м занимал магазин, а значит он не мог претендовать на ЕНВД, указал АС Ханты-Мансийского автономного округа – Югры, подтвердив законность доначислений.
Апелляция решение первой инстанции оставила в силе. 8-й ААС подчеркнул, что налоговая инспекция верно установила формальный характер договора аренды между истцом и ИП. Данный предприниматель, он же брат директора ООО, не смог подтвердить оплату эксплуатационных расходов и арендных платежей.
В своих налоговых декларациях по ЕНВД за 2014-2016 года он не указывал никакой информации по объекту торговли в магазине, отметил суд. Более того, договор был заключен всего на год – с 2014 по 2015 год, доказательств его пролонгации заявитель не представил, следует из постановления апелляции.
С выводами нижестоящих инстанций согласилась и первая кассация. АС Западно-Сибирского округа подтвердил, что налоговый орган обоснованно доначислил налоги.
Мнение экспертов
Предприниматели нередко использовали фиктивные договоры аренды для применения ЕНВД, но сейчас налоговые органы довольно успешно борются с такими схемами. В этом им помогают суды, которые тщательно проверяют реальность арендных отношений.
Судьи, признавая договоры фиктивными, как правило, обращают внимание на:
- идентичную деятельность — розничную торговлю;
- общность торговых площадей;
- возможность свободного доступа покупателей ко всем товарам;
- единое место оплаты;
- управление и ведение бухучета одним лицом;
- расчетные счета предпринимателей в одном банке с одним контактным лицом;
- использование форменной одежды, общих вывесок и рекламы.
Суды также проверят, оплачивали ли все арендаторы арендную плату, отражались ли арендные отношения в бухгалтерских документах. Оформлять все документы очень важно. На практике часто встречаются ситуации, когда предприниматели и организации просто не успевают или не фиксируют реально сложившиеся отношения на бумаге. Возможно, что в данном деле случилось то же самое.
Обратите внимание
Хотя ЕНВД и действует до конца 2020 года, бизнесу нужно быть готовым к налоговым проверкам за предшествующие три года. При этом просто разделить торговый зал и ассортимент для того, чтобы избежать доначислений будет недостаточно, замечает Ролетр. В подобных случаях налоговый орган может посчитать, что единственная цель такой структурированной работы – налоговая экономия.
Как избежать доначислений?
Несколько рекомендаций предпринимателям на ЕНВД :
- четко определить в договорах аренды помещения, указав их характеристики и назначение;
- разграничить торговые площади специальными конструкциями;
- внести соответствующие изменения в инвентаризационные и правоустанавливающие документы;
- каждому из арендаторов заключить отдельные договоры на охрану и коммунальные услуги.