Право на использование единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) предоставляется предприятиям и организациям, которые признаны производителями сельскохозяйственной продукции.
Согласно пункту 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за сельскохозяйственного товаропроизводителя признается налогоплательщик, осуществляющий деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, а также по ее первичной обработке и последующей переработке.
В агропромышленном комплексе периодически требуется обновление машин и оборудования. Реализация подержанного оборудования и техники — закономерный этап, однако она может повлечь за собой потерю льгот по уплате налогов, предоставляемых в рамках единой сельскохозяйственной налоговой системы).
В письме № 03-11-11/51207 от 23 мая 2025 года Минфин России разъяснил порядок учета выручки, полученной от аналогичных продаж, при определении доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме доходов.
Для определения налогооблагаемой базы по ЕСХН налоговые агенты учитывают доходы от продажи продукции и другие поступления, не относящиеся к основной деятельности. Это положение закреплено в пункте 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, доходом от реализации считается денежная сумма, вырученная в результате продажи произведенной или ранее купленной продукции, выполненных работ, предоставленных услуг, а также от уступки имущественных прав. Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ, товаром является любое имущество, подготовленное к продаже.
Необходимо, чтобы не менее 70% общего дохода формировалось за счет продажи сельскохозяйственной продукции, включая продукты первичной переработки, произведенной из собственного сырья, и услуг, оказываемых сельскохозяйственным производителям.
Выручка, полученная от продажи сельскохозяйственной техники и транспортных средств, полностью отражается в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). При этом она не учитывается в доходах от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.
В результате проведенного анализа следует, что если доходы от реализации сельскохозяйственной техники и автомобилей составляют более 30% от общего дохода, то организация или индивидуальный предприниматель утрачивает квалификацию сельскохозяйственного товаропроизводителя и, как следствие, теряет право на использование субсидий, предусмотренных ст. 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
В случае нарушения условия применения единого сельскохозяйственного налога, в течение всего отчетного периода будет произведена переоценка сумм, подлежащих уплате в виде НДС, налога на прибыль организаций, подоходного налога, налога на активы организаций и налога на имущество физических лиц.
В пунктах 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены все требования, которым должен соответствовать налогоплательщик для получения права на применение единого сельскохозяйственного налога.
Доход, позволяющий сохранить право на единую сельскохозяйственную дотацию
Фермерское хозяйство за год получило выручку:
- От продажи сельскохозяйственной продукции: 700 000 рублей.
- От продажи трактора: 300 000 рублей.
- Общий доход составил: 1 000 000 рублей.
Ожидается, что 70% дохода будет получено от продажи сельскохозяйственной продукции%:
(700 000 / 1 000 000 * 100%)
В данной ситуации право на единую сельскохозяйственную субсидию сохраняется.
Пример 2. Прекращение действия права на ЕСХН
Фермерское хозяйство за год получило выручку:
- От продажи сельскохозяйственной продукции: 700 000 рублей.
- От продажи трактора: 400 000 рублей.
- Общий доход составил: 1 100 000 рублей.
Доля дохода от сельхозпродукции снизилась бы до 63,6%:
(700 000 / 1 100 000 * 100%)
В данном случае фермерское хозяйство утратит возможность использования средств защиты растений, разрешенных для применения в органическом земледелии.
Перед реализацией дорогостоящего оборудования или транспортных средств следует предварительно проанализировать, как это может отразиться на доле дохода, формируемого за счет сельскохозяйственной продукции.
Автор. Д.Афанасова