Возвратив заказчику аванс, упрощенец может скорректировать налоговую базу по состоянию на дату возврата. Однако если сумма аванса превысит доходы, фирме грозит убыток: возврат не получится полностью зачесть, он останется в составе доходов и с него придется заплатить налог.
Изменение ситуации на рынке может привести к возврату ранее переданного аванса, как это было во время пандемии коронавируса, после начала специальной военной операции, так и может произойти в любое время.
По российскому законодательству, предпринимателям на упрощенной системе налогообложения разрешено изменять налоговую базу при возврате аванса клиенту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае аванс уменьшает доход фирмы в день его возврата. Такая возможность подтверждается письмами Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-11-11/47120; от 2 апреля 2021 г. № 03-11-11/24213 и от 06.07.2018 № 03-11-11/47120.
В графе 4 раздела I КУДиР сумма возврата указывается со знаком «минус». Запись с указанием документов о возврате аванса заказчику делается одновременно. В графе 3 раздела I КУДиР «Содержание операции» прописывается «возврат аванса».
Эта схема действует, когда доходы за налог текущего периода больше суммы возвращённого аванса.
Если аванс превышает доход и полностью его аннулирует, вернуть полную сумму не получится. Из дохода можно вычесть только часть возвращённого аванса, которая меньше размера дохода. Такая позиция Минфина изложена в письме от 24.05.2013 № 03-11-11/18577: при отсутствии доходов уменьшить налоговую базу нельзя.
Возврат можно уменьшить ваши доходы за налоговый период только если сумма возврата больше, чем ваши доходы. Иначе для доказательства своего права придётся обратиться в суд.
Судебные решения по данной проблеме бывают положительными. Например, постановление 9 ААС от 21.02.2017 № 09АП-1815/2017; постановление АС ПО от 14.07.2016 № Ф06-10391/2016.
Судьи обосновывают свой вывод тем, что Налоговый кодекс не запрещает упрощенцам возврат из бюджета налога, если сумма аванса, полученного в прошлом и возвращённого в текущем году, больше суммы доходов, полученных в текущем году.
Минфин, приводя аргументы в свою поддержку, указывает на нормы Налогового кодекса Российской Федерации. В документе отмечается, что НК РФ не содержит положений о переносе суммы возвращенного аванса на последующие периоды.