При определении остаточной стоимости основных средств в целях применения УСН остаточную стоимость лизингового имущества учитывает та сторона договора, на чьем балансе учитывается имущество. Переданный по договору лизинга объект может учитывать как лизингодатель, так и лизингополучатель. Считается, что взять имущество в лизинг выгоднее, чем приобрести его на заемные средства. Поэтому фирмы и предприниматели довольно часто берут в лизинг различное оборудование, транспортные средства.
Договор лизинга
Договоры лизинга (финансовой аренды) являются разновидностью договоров аренды. Они регламентируются главой 34 ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” (далее – Закон).
На основании договора лизинга лизингодатель:
- приобретает у конкретного продавца в собственность конкретное имущество для его передачи лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок, на определенных условиях;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору лизинга лизингополучатель:
- принимает предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;
- выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
- по окончании срока действия договора лизинга возвращает предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобретает предмет лизинга в собственность;
- выполняет другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Договор лизинга всегда носит возмездный характер.
Переданный по договору лизинга объект может учитываться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Это определяется договором.
Амортизация лизингового имущества
Амортизацию начисляет та сторона сделки, у которой предмет лизинга находится на балансе (п. 2 ст. 31 Закона).
При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингодатель. При этом для лизингополучателя предмет лизинга в этом случае не является амортизируемым имуществом. Кроме того, как сказано в Законе, “стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга”, но для этого условие об ускоренной амортизации должно быть закреплено в договоре.
В бухгалтерском учете коэффициент не выше 3 к норме амортизации лизингового имущества можно применять только при использовании способа уменьшаемого остатка.
Для применения УСН одним из критериев является остаточная стоимость основных средств, используемых для получения доходов. Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.
Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ такой лимит остаточной стоимости основных средств установлен в размере 150 000 000 рублей.
При определении 150-миллионного ограничения нужно учитывать также лизинговое имущество: если оно учитывается на балансе лизингодателя, – то лизингодателем, если на балансе лизингополучателя, – то лизингополучателем. И амортизацию по этому имуществу начисляет сторона, на балансе которой оно учитывается.
Получается, что если компания принимает на баланс основное средство, полученное по договору лизинга, и начисляет по нему амортизацию, она обязана учитывать его остаточную стоимость в целях применения УСН.
И напротив, если компания приобретает основное средство для передачи его в финансовую аренду, учитывает его у себя и начисляет по нему амортизацию, то она также обязана учитывать его остаточную стоимость в целях применения УСН.
На кого распространяется лимит
В комментируемом письме традиционно указано, что при превышении 150-миллионного ограничения организация-упрощенец теряет право на применение УСН (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). И традиционно возникает вопрос, а установлено ли такое ограничение для ИП?
В свое время Минфин подтвердил, что перейти на УСН предприниматели могут без учета лимита остаточной стоимости имущества (см. письмо от 21.05.2010 № 03-11-11/147). Но в других письмах чиновников шла речь уже о сохранении права на применение “упрощенки”. Работать на УСН они смогут, если будут соответствовать требованиям пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, в том числе по стоимости основных средств, которая определяется по данным бухучета (см. письма ФНС РФ от 19.10.2018 № СД-3-3/7457@, Минфина РФ от 15.06.2017 № 03-11-11/37040 и др.).
При этом нужно учитывать также мнение Президиума Верховного Суда РФ. Судьи отметили, что если ИП на УСН превысит лимит по стоимости основных средств в 150 миллионов рублей, он потеряет право на “упрощенку” (обзор судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда 04.07.2018). Таким образом, при оценке права на применение УСН нужно иметь в виду две нормы НК РФ.
Первая – в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса сказано, что организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 150 000 000 рублей, не могут применять УСН.
Вторая – подпункт 4 статьи 346.13 предупреждает: если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик (а не организация) превысил лимит по основным средствам, то он утрачивает право на применение УСН. Потеря УСН происходит с начала квартала, в котором произошло нарушение.
Как видим, во второй норме используется понятие “налогоплательщик” (а не организация). Следовательно, правило об утрате права на УСН из-за превышения лимита стоимости ОС распространяется на всех “упрощенцев”.
Таким образом, если в отношениях финансовой аренды участвуют ИП, контролировать стоимость основных средств должны и они.
Эксперт “НА” С.М. Львовский
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.
Подключить бератор