Наличие у индивидуального предпринимателя статуса налогового резидента РФ не является обязательным условием для перехода на упрощенную систему налогообложения. Так разъяснил Минфин России в письме от 29.12.2018 № 03-04-05/96589.
О возможности применять УСН нерезиденту
Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 Налогового кодекса.
ИП и организации переходят на “упрощенку” в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Плательщиками единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения могут быть как организации, так и предприниматели, выбравшие данный спецрежим.
В статье 346.12 Налогового кодекса перечислены те, кому закон запрещает работать на упрощенной системе налогообложения.
Перечень субъектов, которые не вправе применять УСН, является закрытым. Так, не имеют права стать “упрощенцами”, в частности:
- все иностранные компании на территории России;
- фирмы, у которых есть филиалы;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- фирмы с долей участия в них других компаний более 25%;
- фирмы, занимающиеся игорным бизнесом;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой;
- микрофинансовые организации.
Обратите внимание
Индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в данном перечне отсутствуют. Следовательно, такие ИП имеют право применять упрощенную систему на общих основаниях.
Остальные фирмы и предприниматели (не вошедшие в закрытый перечень), желающие начать работать на УСН, должны соответствовать определенным критериям:
- уровню дохода (организации). Доход по итогам девяти месяцев года, в котором подается уведомление о переходе, не должен превышать 112,5 млн рублей;
- численности работников (организации и предприниматели). Средняя численность работников фирмы, которая намеревается работать на УСН, не должна быть больше 100 человек;
- остаточной стоимости основных средств (организации). Для применения УСН действует лимит остаточной стоимости основных средств равный 150 000 000 рублей.
Таким образом, возможность применения УСН не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика статуса налогового резидента РФ. Главное, чтобы такой ИП-нерезидент соответствовал всем установленным критериям для применения УСН относительно лимита доходов, среднесписочной численности, основных средств, а также вовремя подал в налоговую заявление на применение упрощенного режима.
Налоговый нерезидент и уплата налога
Напомним, человек является налоговым резидентом, если он пребывает в РФ больше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Число дней пребывания определяется суммированием (прямым подсчетом) всех календарных дней, в которых он находился в РФ в течение этого периода. При этом период нахождения физического лица в РФ не прерывается, в частности, на периоды его выезда за пределы территории РФ для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в Российской Федерации.
Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, его доходы от работы в иностранном государстве не будут подлежать налогообложению в РФ, то есть обязанности по уплате налога с дохода от источников, находящихся за пределами РФ, и, соответственно, его декларированию у физлиц-нерезидентов не возникает.
Эксперт “НА” Е.В. Чимидова