Декларацию представляют по форме, утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 года № ММВ-7-3/353@ в редакции приказа налогового ведомства от 22 декабря 2015 года № ММВ-7-3/590@. Эта обновленная форма применяется начиная с отчетности за I квартал 2016 года.
Декларация состоит из титульного листа и разделов:
- раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет»;
- раздел 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности»;
- раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период».
Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех местностей – 15%.
Налоговый период по единому налогу – квартал.
Порядок определения размера вмененного дохода за квартал, в течение которого «вмененщик» встал на учет или снялся с учета как плательщик ЕНВД, имеет свои особенности.
Его рассчитывают не с месяца, следующего за месяцем постановки на учет плательщика ЕНВД, а с момента постановки на учет.
Такое же правило действует и при уходе с ЕНВД. В этом случае сумму единого налога определяют с первого дня квартала до даты снятия с вмененного учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).
Место представления декларации
Декларацию по ЕНВД нужно представить в налоговые органы по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
По общему правилу налогоплательщики ставятся на учет в качестве плательщиков ЕНВД
по месту осуществления «вмененной» деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
При этом в некоторых случаях отчетность представляется в ИФНС по месту нахождения организации. Это касается следующих видов предпринимательской деятельности:
- развозной или разносной розничной торговли;
- деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах;
- деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Обратите внимание
Если деятельность «вмененщика» ведется в разных муниципальных образованиях, обслуживаемых разными налоговыми инспекциями, то постановка на учет такого налогоплательщика осуществляется в инспекции, на территории которой расположено место ведения «вмененной» деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет (абз. 4 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Заполнение титульного листа декларации
Титульный лист декларации имеет типовую форму. Сверху на каждой странице нужно указать ИНН и КПП вашей фирмы. Под названием декларации проставьте номер корректировки. Если декларацию вы подаете впервые, в ячейке поставьте цифру «0––», если подаете уточненную декларацию – «1––», «2––» и так далее.
Далее укажите код налогового периода, за который подается декларация. Перечень этих кодов есть в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утвержден приказом ФНС России
от 4 июля 2014 г. № ММВ-7-3/353@). Если вы подаете декларацию за I квартал, поставьте код 21, за II квартал – 22, за III – 23 и за IV – 24. Затем укажите отчетный год и код вашей налоговой инспекции. Кроме того, впишите код места представления декларации. Возьмите его из приложения № 3 к Порядку заполнения декларации.
В центре страницы запишите полное название своей фирмы.
Ниже приведите код вида экономической деятельности. Как неоднократно отмечали финансисты, определение кода вида деятельности, подлежащего переводу на уплату ЕНВД,
в том числе в целях заполнения налоговой декларации, возлагается на налогоплательщика (письма Минфина России от 17 июня 2010 г. № 03-11-06/3/86, от 8 июня 2010 г. № 03-11-11/159,
от 29 января 2010 г. № 03-11-11/21). Данные коды определяются согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 года № 454-ст (с 1 января 2017 года –
ОК 029-2014, утвержденный приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст). Кроме того, укажите количество сдаваемых страниц декларации и подтверждающих документов или их копий, а также номер контактного телефона.
Декларацию должен подписать руководитель или представитель фирмы. Во втором случае необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.
После заполнения титульного листа нужно заполнить раздел 2, а затем – раздел 3.
Порядок заполнения раздела 2 декларации
Начинаем заполнять декларацию с раздела 2. Он заполняется отдельно по каждому виду осуществляемой вами предпринимательской деятельности.
Если бизнес ведется в нескольких отдельно расположенных местах, раздел 2 заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО).
Прежде всего, в строке с кодом 010 раздела 2 укажите код вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он заполняется. Этот раздел заполняют по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД, отдельно. Поэтому в составе декларации разделов 2 может быть несколько. Коды предпринимательской деятельности есть в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД.
Коды видов предпринимательской деятельности и значения базовой доходности
| Код вида предпринимательской деятельности | Виды предпринимательской деятельности | Физические показатели | Базовая доходность в месяц (рублей) |
| 01 | Оказание бытовых услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| 02 | Оказание ветеринарных услуг | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 7500 |
| 03 | Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 12 000 |
| 04 | Оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках | Общая площадь стоянки (в квадратных метрах) | 50 |
| 05 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов | Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов | 6000 |
| 06 | Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров | Количество посадочных мест | 1500 |
| 07 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы | Площадь торгового зала (в квадратных метрах) | 1800 |
| 08 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров (за исключением реализации товаров с использованием торговых автоматов) | Количество торговых мест | 9000 |
| 09 | Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров | Площадь торгового места (в квадратных метрах) | 1800 |
| 10 | Развозная и разносная розничная торговля | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| 11 | Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей | Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) | 1000 |
| 12 | Оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей | Количество работников, включая индивидуального предпринимателя | 4500 |
| 13 | Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций (за исключением рекламных конструкций с автоматической сменой изображения и электронных табло) | Площадь, предназначенная для нанесения изображения (в квадратных метрах) | 3000 |
| 14 | Распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций с автоматической сменой изображения | Площадь экспонирующей поверхности (в квадратных метрах) | 4000 |
| 15 | Распространение наружной рекламы посредством электронных табло | Площадь светоизлучающей поверхности (в квадратных метрах) | 5000 |
| 16 | Размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств | Количество транспортных средств, на которых размещена реклама | 10 000 |
| 17 | Оказание услуг по временному размещению и проживанию | Общая площадь помещения для временного размещения и проживания (в квадратных метрах) | 1000 |
| 18 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них не превышает 5 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, объектов нестационарной торговой сети, объектов организации общественного питания | 6000 |
| 19 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, если площадь каждого из них превышает 5 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование торгового места, объекта нестационарной торговой сети, объекта организации общественного питания (в квадратных метрах) | 1200 |
| 20 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров | Количество переданных во временное владение и (или) в пользование земельных участков | 10 000 |
| 21 | Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка превышает 10 квадратных метров | Площадь переданного во временное владение и (или) в пользование земельного участка (в квадратных метрах) | 1000 |
| 22 | Реализация товаров с использованием торговых автоматов | Количество торговых автоматов | 4500 |
По строке 020 нужно указать полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного по строке 010 (код субъекта Российской Федерации указывается в соответствии с приложением № 6 к Порядку заполнения декларации).
В строке 030 укажите код ОКТМО того муниципального образования, где вы стоите на учете в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
Напомним, что ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:
Значение базовой доходности вашего вида деятельности укажите по строке 040. Его можно взять из пункта 3 статьи 346.29 НК РФ.
По строкам 050 и 060 указывают значения корректирующих коэффициентов К1 и К2.
В качестве показателя К1 используют коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен. Его утверждает Минэкономразвития ежегодно. В 2016 году коэффициент К1 установлен в размере 1,798. Коэффициент К1 следует указать в строке 050 без округления.
Значение коэффициента К2 покажите по строке 060. Он учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности фирмы. Этот коэффициент устанавливают региональные власти. Его значение должно находиться в пределах от 0,005 до 1.
По строкам 070–090 нужно отразить физические показатели для каждого вида деятельности, значения которых нужно указать за каждый месяц квартала:
- в графе 2 – значения физического показателя по соответствующему виду деятельности в каждом месяце налогового периода;
- в графе 3 – количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (в месяце снятия с учета) в качестве налогоплательщика единого налога, которое рассчитывается, соответственно:
- начиная с даты постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД
до конца календарного месяца, в котором налогоплательщик был поставлен на учет; - с первого дня календарного месяца, в котором налогоплательщик снимается с учета,
до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии с учета; - в графе 4 – налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый календарный месяц налогового периода (произведение значений строк 040, 050, 060, а также 070 или 080 или 090)).
Обратите внимание
Если в течение налогового периода вы были поставлены на учет (сняты с учета) в качестве плательщика ЕНВД, то налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода определяется как произведение значений показателей строк 040, 050, 060, а также (070 или 080 или 090) с учетом количества календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет (снятия с учета). Если же в течение налогового периода вы не вставали на учет (не снимались с учета) в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе, то во всех знакоместах полей по строкам 070–090 графы 3 проставляются прочерки.
По строке 100 нужно указать налоговую базу за квартал (сумма строк 070, 080, 090 графы 4).
По строке 105 укажите ставку ЕНВД в размере 15% либо ставку, установленную нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.
По строке 110 показывают сумму единого налога, рассчитанного за квартал:
Порядок заполнения раздела 3 декларации
После того как вы заполнили раздел 2, заполните раздел 3. Рассчитайте ЕНВД, который нужно уплатить в бюджет.
По строке 005 укажите признак налогоплательщика:
- при представлении декларации организацией или индивидуальным предпринимателем, производящими выплаты и иные вознаграждения работникам, проставляется «1»;
- при представлении декларации индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, проставляется «2».
В строку 010 раздела 3 перенесите сумму единого налога из строки 110 раздела 2. Если вы заполнили несколько разделов 2 (по каждому виду деятельности), все показатели строк 110 нужно сложить.
Полученную сумму налога можно уменьшить (п. 2 ст. 346.32 НК РФ):
- на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды;
- на сумму взносов «по травме»;
- на сумму больничных, выплаченных за счет средств фирмы, и пособий в связи с материнством;
- на сумму платежей по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности со страховыми
компаниями, имеющими лицензии на такой вид страхования.
Обратите внимание: ЕНВД нельзя уменьшить на страховые взносы больше чем на 50%.
По строке 020 отразите всю сумму страховых взносов, уплаченных за работников, больничных пособий и расходов по страхованию, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса.
Строку 030 заполняет индивидуальный предприниматель. В этой строке ИП отражает сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР и ФСС в фиксированном размере.
По строке 040 нужно указать общую сумму единого налога на вмененный доход, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.
Порядок заполнения раздела 1 декларации
После заполнения разделов 2 и 3 можно приступить к заполнению раздела 1. Здесь указывается сумма «вмененного» налога, подлежащего уплате в бюджет.
В каждом блоке строк с кодами строк 010 и 020:
- по строке 010 – код по ОКТМО по месту осуществления деятельности (месту постановки
на учет плательщика); - по строке 020 – сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.
Значение показателя по строке 020 определяется так:
ПРИМЕР
ООО «Антей» оказывает услуги по ремонту бытовой техники (код вида деятельности – 01). Базовая доходность по этому виду деятельности равна 7500 руб. в месяц на одного работника (ст. 346.29 НК РФ, приложение № 5 к Порядку заполнения декларации). Организация встала на налоговый учет по месту ведения данного вида деятельности 22 октября 2016 года. В фирме работают 20 человек. За них фирма заплатила взносы во внебюджетные фонды, в том числе «по травме», в сумме 5000 руб. Для услуг по ремонту бытовой техники в регионе установлен коэффициент К2 в размере 0,1. Коэффициент-дефлятор К1 в 2016 году равен 1,798.
Определяя размер вмененного дохода, необходимо учесть количество календарных дней осуществления деятельности в месяце постановки на учет фирмы в качестве плательщика ЕНВД. Поэтому в январе налоговую базу нужно умножить еще на 0,32 (10 календарных дней осуществления деятельности: 31 (общее число календарных дней в октябре)).
Таким образом, размер вмененного дохода в октябре IV квартала для «Антея» составит:
7500 руб. × 0,1 × 1,798 × 20 чел. × 0,32 = 8630 руб.
Размер вмененного дохода в ноябре и декабре IV квартала составит:
7500 руб. × 0,1 × 1,798 × 20 чел. = 26 970 руб.
Размер вмененного дохода за IV квартал равен:
8630 руб. + (26970 руб. × 2 мес.) = 62 570 руб.
Сумма единого налога за I квартал составит:
62 570 руб. × 15% = 9386 руб.
В связи с тем, что фирма уплатила страховые взносы в размере 5000 руб., она может уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы.
9386 руб. – 5000 руб. = 4386 руб. Но единый налог нельзя уменьшить на страховые взносы больше чем на 50%, поэтому фирма уплатила в бюджет 4693 руб. (9386 руб. × 50%).
Налоговая декларация по ЕНВД за IV квартал 2016 года будет выглядеть так, как показано далее.
С 2013 года обязательный порядок перехода на уплату ЕНВД отменен. Применение данного спецрежима по любому из перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ видов предпринимательской деятельности является добровольным. То есть компания, применяющая «упрощенку» или общий режим налогообложения, вправе переходить на уплату ЕНВД по видам деятельности, указанным в главе 26.3 НК РФ, но делать это она не обязана. Компаниям, уплачивающим ЕНВД в текущем году и планирующим продолжать применение этого спецрежима в следующем году, вновь подавать заявления в налоговую инспекцию о постановке на учет по этому основанию не требуется.
Добровольно отказаться от «вмененки» и перейти на другой режим можно только с начала календарного года. Именно эту дату нужно указывать в заявлении о снятии с учета. Заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД подается в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Подчеркнем: такой переход производится для отдельных видов предпринимательской деятельности. По общему правилу исчисления сроков пятидневный срок исчисляется в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Следовательно, течение срока начнется после окончания новогодних каникул 1–8 января (ст. 112 ТК РФ, постановление Правительства РФ
от 4 августа 2016 года № 756 «О переносе выходных дней в 2017 году»).